Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21 июля 2022 г. N Ф09-4153/22 по делу N А07-13909/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июля 2022 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 июля 2022 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Кравцовой Е.А., Вдовина Ю.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие "АММА" на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 20.12.2021 по делу N А07-13909/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2022 по тому же делу по заявлению общества с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие "АММА" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 27 по Республике Башкортостан о признании недействительным решения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью научно-производственное предприятие "АММА" - Ерошкина К.Р. (удостоверение адвоката, доверенность от 23.05.2021);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Республике Башкортостан - Хисматуллин Р.З. (доверенность от 23.12.2021, диплом); Зайкин А.В. (доверенность от 23.12.2021, диплом).

Общество с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие "АММА" (далее - заявитель, ООО НПП "АММА") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 27 по Республике Башкортостан (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, Межрайонная ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан) от 18.01.2021 N 01-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций за апрель 2018 года в размере 7 100 880 руб., соответствующих пени 2 661 332 руб. 75 коп. и штрафов 1 440 562 руб.

Решением суда первой инстанции от 20.12.2021 в удовлетворении иска отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2022 решение суда оставлено в силе.

В кассационной жалобе общество просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на не соответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам. Заявитель жалобы указывает на том, что судами неправильно применены нормы материального права при установлении особенности применения налоговой ставки по налогу на прибыль, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР). ООО НПП "АММА" не согласно с выводами судов относительно определения налогового/отчетного периода для исчисления налога на прибыль, также возникновения права исчисления налога на прибыль по пониженной ставке при ликвидации в отчетном периоде обособленного подразделения. По итогу отчетного периода за апрель по состоянию на 30.04.2018 общество не имело в своем составе обособленного подразделения, что давало обществу право на применение пониженной ставки по налогу за апрель, то есть с 01.04.2018 г.

Инспекция просит судебные акты оставить без тзменения.

В силу части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

При рассмотрении дела судами установлено, что по результатам выездной налоговой проверки ООО НПП "АММА" по вопросам правильности исчисления, своевременности перечисления налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 Межрайонной ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан составлен акт выездной налоговой проверки от 23.11.2020 N 07/11, на основании которого вынесено решение от 22.05.2018 N 01-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ООО НПП "АММА" доначислены суммы налога на доход физических лиц за 2017, 2018 г. в размере 1225 рублей, пени 10311 рублей, штрафы 71418 рублей; налога на прибыль организаций за 2017, 2018 г. в размере 7 202 808 рублей, пени 2 814 976 рублей, штрафы 712 995 рублей; транспортного налога за 2017 г. в размере 44607 рублей; налога на имущество организаций за 2018 г. в размере 107 763 рублей, а также страховые взносы за 2018 г. в размере 250046 рублей, пени 12676 рублей, штрафы 6197 рублей.

ООО НПП "АММА" с вынесенным решением не согласилось в части доначисления налога на прибыль организаций за апрель 2018 г. в размере 7 100 880 рублей, пени 2 661 332,75 рублей и штрафа 1 440 562 рублей, обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящем налоговом органе.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 29.04.2021 N 116/17 апелляционная жалоба ООО НПП "АММА" оставлена без удовлетворения.

ООО НПП "АММА" обжаловало в судебном порядке решение Межрайонной ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан от 18.01.2021 N 01-11 в части доначисления налога на прибыль организаций за апрель 2018 года в размере 7 100 880 руб., соответствующих пени 2 661 332 коп. 75 руб. и штрафов 1 440 562 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из положений статьи 284.4 НК РФ, которой определены особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации". Доначисления ООО НПП "АММА" налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций за 2018 г. в меньшем размере за меньший период с января по апрель 2018 года, а не с января 2018 г по декабрь 2018 г. не нарушают права и законные интересы ООО НПП "АММА" в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд кассационной инстанции считает выводы судов соответствующими представленным доказательствам, установленным фактическим обстоятельствам спора, нормам материального и процессуального права.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

При этом нарушение прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом особенностей главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должен доказать заявитель.

Размер налоговых ставок, объект налогообложения, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций установлены главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со статьей 284.4 НК РФ определены особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации".

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ, в редакции действующей в спорный период - апрель 2018 года, налогоплательщиком - резидентом территории опережающего социально-экономического развития либо налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток в целях настоящей главы признается российская организация, которая получила соответственно статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" либо статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом "О свободном порте Владивосток" и которая непрерывно в течение указанных в пунктах 3 - 5 настоящей статьи налоговых периодов применения налоговых ставок отвечает одновременно следующим требованиям:

1) государственная регистрация юридического лица осуществлена соответственно на территории опережающего социально-экономического развития либо на территории свободного порта Владивосток;

2) организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами соответственно территории опережающего социально-экономического развития либо территории свободного порта Владивосток;

3) организация не применяет специальных налоговых режимов, предусмотренных настоящим Кодексом;

4) организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков;

5) организация не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;

6) организация не является резидентом особой экономической зоны любого типа;

7) организация не является участником региональных инвестиционных проектов.

На основании пункта 1.8 статьи 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" либо статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации", налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 НК РФ.

Для организаций, указанных в абзаце первом настоящего пункта, законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 284.4 НК РФ.

Статьей 2.1 Закона Республики Башкортостан от 31.10.2011 N 454-з "Об установлении пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций" предусмотрено, что налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Республики Башкортостан, для организаций - резидентов территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Республики Башкортостан, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Республики Башкортостан, устанавливается в размере:

1) 5 процентов - в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории Республики Башкортостан;

2) 10 процентов - в течение следующих пяти налоговых периодов.

Судами установлено и из материалов дела следует то, что в проверяемом периоде с 01.01.2017 по 31.12.2018 между Министерством экономического развития Республики Башкортостан и ООО НПП "АММА" заключено соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, созданной на территории многопрофильного муниципального образования Российской Федерации (моногорода), город Белебей расположенного в Республике Башкортостан.

ООО НПП "АММА" с 01.06.2017 зарегистрирован в качестве резидента территории опережающего социально-экономического развития город Белебей, Республики Башкортостан.

В проверяемом периоде ООО НПП "АММА" при исчислении налога на прибыль организаций за 2018 год применяло пониженную ставку налога - 5% в соответствии с пунктом 3 статьи 284.4 НК РФ.

По результатам проверки установлено, что ООО НПП "АММА" имело зарегистрированное обособленное подразделение за пределами территории опережающего социально-экономического развития г. Белебей, Республики Башкортостан, по адресу: г. Уфа, ул. Владивостокская, 2/1. Обособленное подразделение состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N 1 по Республике Башкортостан.

Факт наличия у ООО НПП "АММА" обособленного подразделения, расположенного по адресу: г. Уфа, ул. Владивостокская, д. 2/1, и организация по его месту нахождения стационарных рабочих мест подтверждается проведенными мероприятиями налогового контроля (допросы собственников недвижимого имущества, договоры аренды помещений, счета, выставленные на основании вышеназванных договоров, акты приема передачи помещений к договорам аренды, трудовые договоры, заключенные с сотрудниками, допросы работников ООО НПП "АММА", рабочие места, которых находились по адресу: г. Уфа, ул. Владивостокская, д. 2/1).

Наличие зарегистрированного обособленного подразделения за пределами ТОСЭР (г. Белебей), по адресу: г. Уфа, ул. Владивостокская, 2/1 в период с 02.11.2016 по 27.04.2018, ООО НПП "АММА" не оспаривается.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что ООО НПП "АММА", являющееся резидентом ТОСЭР (г. Белебей), не отвечало требованиям, установленным пп. 2 п. 1 ст. 284.4 НК РФ, для целей главы 25 НК РФ, в связи с чем не признается налогоплательщиком - резидентом ТОСЭР (г. Белебей).

В связи с несоблюдением условий, установленных подпункта 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ, ввиду наличия у ООО НПП "АММА" с 02.11.2016 по 27.04.2018 обособленного подразделения, расположенного за пределами ТОСЭР (г. Белебей), Инспекцией сделан законный вывод о необоснованном применении пониженной ставки налога на прибыль организаций, предусмотренной пунктом 1.8 статьи 284, статьи 284.4 НК РФ.

Учитывая изложенное, Инспекцией правомерно рассчитаны налоговые обязательства налогоплательщика по налогу на прибыль организаций с января по апрель 2018 года по ставке 20% поскольку налогоплательщиком не соблюдены условия пункта 1 статьи 284 НК РФ.

Довод жалобы об ошибочном определении судом первой инстанции налогового/отчетного периода для исчисления налога на прибыль, также возникновения права исчисления налога на прибыль по пониженной ставке при ликвидации в отчетном периоде обособленного подразделения, был рассмотрен судом апелляционной инстанции и обоснованно отклонен в силу следующих обстоятельств.

Согласно статье 34 Федерального закона N 473-ФЗ резидентами ТОСЭР в моногородах признаются юридические лица, заключившие соглашения об осуществлении деятельности на территориях опережающего социально-экономического развития, включенные в реестр резидентов ТОСЭР и отвечающие требованиям, установленным указанной выше статьей.

Согласно пункту 1.8 статьи 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента ТОСЭР, установлена налоговая ставка 0 процентов по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться пониженные налоговые ставки по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.

В соответствии со статьей 284.4 НК РФ пониженные налоговые ставки применяются начиная с налогового периода (то есть с календарного года), в котором была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений. При этом организация - резидент ТОСЭР должна соответствовать требованиям и условиям, установленным статьей 284.4 НК РФ для этой категории налогоплательщиков (в частности, о доле доходов от деятельности при исполнении соглашений в общей сумме доходов, об отсутствии обособленных подразделений за пределами ТОСЭР, о неучастии в иных инвестиционных проектах и т.д.).

Как указывалось ранее, из буквального толкования пункта 1 статьи 184.4 НК РФ следует, что налогоплательщиком - резидентом ТОСЭР признается российская организация, которая получила соответственно статус резидента ТОСЭР и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 статьи 184.4 НК РФ сроков применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно установленным требованиям, в том числе не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами соответственно ТОСЭР (за исключением обособленных подразделений, расположенных на других территориях опережающего социально-экономического развития).

Следовательно, организация для применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций должна иметь статус резидента ТОСЭР и непрерывно соответствовать требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ.

Кроме того, исходя из буквального смысла пункта 4 статьи 284.4 НК РФ налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 1.8 статьи 284 НК РФ, применяется в течение пяти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, если иное не предусмотрено статьей 284.4 НК РФ.

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Согласно пункту 2 статьи 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В письме Минфина России от 27.10.2020 N 03-03-06/1/93395 "О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом ТОСЭР" указано, что в случае, если налогоплательщиком на отчетную дату соблюдены требования, установленные статьей 284.4 НК РФ, а также условия признания его резидентом ТОСЭР, то он вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организации.

При этом в вышеназванном письме отмечено, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 НК РФ).

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 27 по Республике Башкортостан доначислен налог на прибыль организации только за январь, февраль, март, апрель 2018.

Указание суда на то, что доначисления ООО НПП "АММА" налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций за 2018 в большем размере за меньший период с января по апрель 2018, а не с января 2018 по декабрь 2018 не нарушают права и законные интересы заявителя, не могут являться основанием для отмены судебных актов, так как отказ судов в признании заявленных требований обоснованными является по существу верным.

Вопреки доводам кассационной жалобы все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судами установлены, доказательства исследованы и оценены в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Оснований для переоценки доказательств и сделанных на их основании выводов у суда кассационной инстанции не имеется (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного обжалуемые решение и постановление судов подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 20.12.2021 по делу N А07-13909/2021 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие "АММА" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.