Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14 июня 2022 г. N Ф09-3131/22 по делу N А60-47683/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июня 2022 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 июня 2022 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе судьи Кравцовой Е. А. рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ПроЛайм" (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 01.12.2021 года по делу N А60-47683/2021, рассмотренному в порядке упрощенного производства, и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2022 по указанному делу.

С учетом доводов кассационной жалобы, а также в связи с поступившим от заявителя ходатайства о вызове лиц, участвующих в деле, в порядке части 2 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, определением Арбитражного суда Уральского округа от 30.05.2022 назначено судебное заседание с вызовом лиц, участвующих в деле.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Лебедев В.С. (доверенность от 10.12.2020), Шапавалов С.Ю. (доверенность от 06.06.2022);

Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее - налоговый орган, инспекция) - Оносова Т.А. (доверенность от 09.06.2020), Куропятник Е.А. (доверенность от 31.05.2022).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к инспекции о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.04.2021 N 2540.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 01.12.2021, принятым в порядке упрощенного производства, (судья Лукина Е.В.), в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2022 (судья Борзенкова И.В.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе и дополнении к ней общество просит указанные судебные акты отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение норм налогового законодательства, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

Налогоплательщик со ссылкой на судебную практику настаивает на том, что вид полезного ископаемого должен определяться с учетом его фактического использования, а выводы судов о том, что нужно принимать во внимание химический состав добываемого полезного ископаемого противоречит буквальному толкованию подпункта 10 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым флюс известняковый отнесен к неметаллическому сырью, используемому, в основном, в строительной индустрии, соответственно, подлежит обложению по ставке 5,5 %.

В обоснование доводов общество также указывает, что судами безосновательно в качестве первого стандарта для полезного ископаемого, добываемого на Южно-Михайловском месторождении, указан ОСТ 14-64-80 "Известняки флюсовые для сталеплавильного и ферросплавного производства".

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 286 и 288.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 288.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступившие в законную силу решения арбитражного суда первой инстанции и постановления арбитражного суда апелляционной инстанции, принятые по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, могут быть обжалованы в порядке кассационного производства по правилам, предусмотренным главой 35, с учетом особенностей, установленных названной статьей.

В соответствии с частью 3 статьи 288.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для пересмотра в порядке кассационного производства указанных в части 1 названной статьи решений и постановлений являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов.

Как установлено судами, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за декабрь 2019 года, по итогам которой составлен от 22.06.2021 N 5191 и вынесено оспариваемое решение от 12.04.2021 N 2540, которым обществу доначислен НДПИ за декабрь 2019 года в сумме 7 879 руб., соответствующие пени и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Основанием для доначисления указанных сумм послужил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик в декабре 2019 года неправомерно применял налоговую ставку в размере 5,5 % (подпункт 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ), поскольку вид полезного ископаемого, добываемого налогоплательщиком, (известняк) относится к горнорудному неметаллическому сырью согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 337 НК РФ, в отношении которого применяется ставка налога в размере 6% в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ.

Решением УФНС по Свердловской области от 17.06.2021 N 731/21, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции от 12.04.2021 N 2540 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды обеих инстанций исходили из того, с учетом конкретных обстоятельств дела фактическое использование известняка в строительной отрасли при определении вида добытого полезного ископаемого не имеет правового значения, поскольку по своим химическим качественным характеристикам добытое полезное ископаемое относится к карбонатным породам для металлургии, подлежащим обложению по налоговой ставке 6% (подпункт 5 пункта 2 статьи 342 НК РФ).

Оснований для иных выводов у суда округа не имеется в силу следующего.

В силу пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых - по общему правилу и при наличии иных юридически значимых оговорок - признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр. При этом правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

Согласно статье 337 НК РФ в целях применения главы 26 НК РФ полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Положениями подпункта 7 пункта 2 статьи 337 и пункта 7 статьи 339 НК РФ определено, что добытым полезным ископаемым признается горнорудное неметаллическое сырье, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренный техническим проектом разработки месторождения.

В силу подпункта 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Пунктом 4 статьи 342 НК установлена налоговая ставка в размере 5,5 % при добыче: сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатитнефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 342 НК установлена налоговая ставка в размере 6,0 % при добыче: горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки.

Из материалов дела следует, что основным видом деятельности общества являются "работы геолого-разведочные, геофизические и геохимические в области изучения недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы" (код 71.12.3).

На основании лицензии СВЕ 15068 ТЭ со сроком до 28.12.2030 общество осуществляет разведку и добычу известняков и глин на Южно-Михайловском участке в Свердловской области.

При этом в соответствии с представленным Приложением N 6 к лицензии СВЕ 15068 ТЭ по составу известняки используют в металлургическом производстве в качестве флюсового сырья, для производства ферросплавов, получения карбида кальция и в стекольной промышленности.

Пунктом 2 статьи 339 НК РФ предусмотрено, что технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ.

Заявителем был разработан Технический проект "Разработка Южно-Михайловского месторождения известняков", в соответствии с пунктом 2.5. которого качество полезного ископаемого должно отвечать требованиям стандартов и технических условий:

- отраслевой стандарт ОСТ 14-64-80 "Известняки флюсовые для сталеплавильного и ферросплавного производства";

- ТУ 14-15-60-78 "Известняк для производства конвертерной извести"; - ТУ 6-01-832-73 "Известняк Билютинского месторождения" для целлюлозно-бумажного производства;

- ТУ 6-01-878-80 "Известняк Билютинского месторождения для производства карбида кальция";

- ТУ 5743-035-50365324-2002 Изм.1 - "Известняк" для производства кальцинированной соды, разработанный ОАО "Березниковский содовый завод";

- СТП 044-15-85 "Известняк для производства хлористого кальция на Сысоевском карьере для Кирово-Чепецкого химкобината";

- ТУ 0750-004-00186855-95 "Известняк технологический" для производства сахарной промышленности, разработанные Студеновской акционерно-добывающей компанией;

- ТУ 5743-001-95799997-06 "Известняк для производства строительной извести", разработанные ООО "Михайловский карьер";

- ГОСТ 23671-79 "Известняк кусковой для стекольной промышленности. Технические условия";

- ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия";

- ГОСТ 14050-93 "Мука известняковая (доломитовая). Технические условия";

- ГОСТ 26826-86 "Мука известняковая для производства комбикормов и подкормки сельскохозяйственных животных и птиц. Технические условия";

- ГОСТ 31424-2010 "Материалы строительные нерудные из отсевов дробления плотных горных пород при производстве щебня";

- ГОСТ 9736-93 "Песок для строительных работ. Технические условия".

В соответствии с протоколом ГКЗ Роснедра от 02.10.2013 N 3336 известняки Южно-Михайловского месторождения имеют широкий спектр применения. Основное направление использование известняков - в качестве флюсов в черной металлургии.

Согласно протоколу ЦКР - ТПИ Роснедр от 12.09.2017 N 185/17-стп качество добытых известняков отвечает требованиям стандартов и технических условий, первые два из которых ОСТ 14-64-80 "Известняки флюсовые для сталеплавильного и ферросплавного производства", ТУ 14-15-60-78 "Известняк для производства конвертерной извести".

С учетом изложенного суды пришли к обоснованному выводу о том, что первым стандартом для полезного ископаемого, добываемого на Южно-Михайловском месторождении согласно проектной документации, является ОСТ 14-64-80 "Известняки флюсовые для сталеплавильного и ферросплавного производства", предусматривающий использование известняка в металлургии.

В пункте 6 Краткой справки приложения N 2 к Протоколу от 02.10.2013 N 3336 указано, что при оценке известняков для различных назначений определяющим является, прежде всего, их химический состав.

Распоряжением Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 05.06.2007 N 37-р "Об утверждении Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых" (далее - Рекомендации) установлены определенные критерии.

В основу группирования горно-химического и горнорудного неметаллического сырья поставлены их химические характеристики, которые формируют основу их использования по этим качественным характеристикам в химической, стекольной, металлургической, цементной промышленности.

В соответствии с пунктом 22 приложения 19 указанных Рекомендаций при оценке запасов карбонатных пород прежде всего целесообразно определить их пригодность для химической промышленности, предъявляющей наиболее высокие требования к качеству сырья; оценить возможность использования карбонатных пород для других целей следует лишь в случае их непригодности для этой промышленности.

При этом карбонатные породы, пригодные в качестве флюсов или для производства огнеупоров, оценивать как сырье для промышленности строительных материалов и других отраслей народного хозяйства, не предъявляющих высоких требований к качеству сырья, нецелесообразно.

При постановке судебных актов судами принято во внимание содержание Заключения экспертной комиссии приложения N 1 к Протоколу от 02.10.2013 N 3336, в соответствии с которым по химическому составу известняки Южно-Михайловского месторождения очень выдержаны, с высоким содержанием оксида кальция, которое изменяется от 54,9% до 55,3%. Качество известняков отвечает самым высоким маркам и сортам сырья для металлургического производства, за исключением производства ферросплавов.

Кроме того, судами также учтено, что до настоящего времени в Технический проект "Разработка Южно-Михайловского месторождения известняков" обществом не внесены какие-либо изменения, свидетельствующие о том, что добытый на Южно-Михайловского месторождении флюсовый известняк по химическому, физическому составу перестал соответствовать карбонатным породам для металлургии, а стал соответствовать только для использования в строительной индустрии. На официальном сайте ФГБУ "Росгеолфонд" в "Сведениях о лицензиях на право пользования недрами" добыча известняков Южно-Михайловского месторождения отнесена к группе полезных ископаемых - горнорудное неметаллическое сырье.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе сведения, содержащиеся в лицензии на пользование недрами, техническом проекте разработки месторождения, стандартах качества полезного ископаемого, суды пришли к правомерному выводу о том, что известняк Южно-Михайловского месторождения по своему химическому составу первично относится к карбонатным породам для металлургии и является горнорудным неметаллическим сырьем, для которого установлена налоговая ставка 6,0 %.

Учитывая, что последующая реализация не для сферы металлургической промышленности не изменяет первоначально оцененных химических свойств добываемого обществом полезного ископаемого, для целей налогообложения НДПИ и в отсутствие оцененных запасов по этим свойствам известняк недопустимо относить к видам, перечисленным в подпункте 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

Доводы заявителя о том, что в соответствующей форме декларации по НДПИ код полезного ископаемого как флюс известняковый конкретно поименован в разделе неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в связи с чем подлежит применению ставка 5,5 %, рассмотрен и отклонен нижестоящими судами с учетом того, что добытое полезное ископаемое по своим качественным характеристикам относится к виду полезного ископаемого горнорудное неметаллическое сырье (карбонатные породы для металлургии).

Доводы кассационной жалобы о том, что выводы судов противоречат сложившейся судебной практике, не может быть принят, поскольку при рассмотрении каждого дела суд исходит из установленных по нему (делу) фактических обстоятельств и аргументов сторон.

Несогласие общества с оценкой имеющихся в деле доказательств и с толкованием судом норм права, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям, не свидетельствует о допущенных существенных нарушениях и (или) предусмотренных им процессуальных требований, не позволившие всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Обжалуемые судебные акты соответствуют нормам материального права, а содержащиеся в них выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

Руководствуясь статьями 286, 288, 288.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 01.12.2021 года по делуN А60-47683/2021, рассмотренному в порядке упрощенного производства, и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2022 по указанному делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ПроЛайм" - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу со дня его принятия, обжалованию в соответствии с частью 3 статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежит.