Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14 декабря 2021 г. N Ф09-7917/21 по делу N А76-45235/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2021 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 декабря 2021 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Гавриленко О.Л., Сухановой Н.Н.

при ведении протокола помощником судьи Кармацкой О.Л., рассмотрел в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда кассационную жалобу объединенного жилищно-строительного кооператива "Магнит" (далее - ОЖСК "Магнит", кооператив, налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 09.04.2021 по делу N А76-45235/2020 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2021 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Челябинской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 17 по Челябинской области, инспекция, налоговый орган) - Толкачев О.А. (доверенность от 24.12.2020), Волигов В.И. (доверенность от 20.09.2021), Буликеева А.О. (доверенность от 12.01.2021).

ОЖСК "Магнит" обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 17 по Челябинской области о признании недействительным решения от 06.08.2020 N 2004 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 09.04.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2021 решение суда первой инстанции оставлено в силе.

В кассационной жалобе заявитель указывает на ошибочность выводов судов, считает, что передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) членам кооператива, расходы на приобретение которых принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не являются объектом налогообложения налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Полученные от членов кооператива взносы на оплату содержания общего имущества и коммунальных платежей в полном объеме перечисляются поставщикам, кооператив действует как посредник между организациями, оказывающими коммунальные и иные услуги по содержанию общего имущества многоквартирного дома, и собственниками. Все поступающие от членов кооператива денежные средства не обладают признаками выручки и/или реализации ни в целях налогообложения налогом на прибыль, ни в целях НДС, а являются целевым финансированием. Между кооперативом и собственниками отсутствует договор управления. Отражение в декларациях по НДС "Операции, не подлежащие налогообложению" не вызывало нареканий со стороны налоговых органов. Неправомерен отказ налогового органа в применении по заявлению кооператива положений статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)

Инспекция в представленном отзыве просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив законность судебных актов в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанций пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, 27.04.1979 ОЖСК "Магнит" создано в качестве юридического лица, основным видом деятельности кооператива заявлено Управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе, кооператив применяет общую систему налогообложения.

Налоговым органом в период с 17.03.2020 по 18.05.2020 проведена камеральная налоговая проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года, представленной налогоплательщиком 17.03.2020,

Проверкой установлено, что в спорном периоде налогоплательщик для собственников помещений в обслуживаемых многоквартирных домах (далее - МКД), то есть для членов кооператива, выполнял работы по содержанию и ремонту общего имущества в данных МКД, а также оказывал коммунальные услуги, связанные с содержанием общего имущества.

Из налоговой декларации налогоплательщика следует, что общие суммы выручки от реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД и коммунальные услуги отражены в налоговой декларации по НДС в разделе "Операции, не подлежащие налогообложению" в сумме 10 354 150,45 рублей, код льготы 1010262 - подпункт 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ - 2 660 565 рублей, код льготы 1010263 - подпункт 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ - 7 693 586 рублей.

Между тем в ходе налоговой проверки установлено, что часть услуг (работ) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД и коммунальные услуги оказаны с привлечением подрядных организаций, а часть собственными силами кооператива (в штате кооператива состоят дворники, слесари, бухгалтеры и иные работники, силами которых оказаны соответствующие услуги).

На основании отчетов о начислении и оплате за жилищно-коммунальные услуги, первичных учетных документов и счетов-фактур, данных налоговых деклараций по НДС (разделы 3, 7) и бухгалтерской справки от 20.01.2020 N 4 инспекцией определена стоимость реализованных в 4 квартале 2019 года работ и услуг, по которым не исчислен НДС.

Кооперативом исчислялся НДС лишь со стоимости услуг по предоставлению в аренду нежилых помещений, сантехнических услуг отдельным покупателям и стоимости реализации бланков (выручка в сумме 214 255 рублей).

На основании первичных учетных документов (актов, накладных) и регистров учета затрат по счетам 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками" инспекцией установлены расходы по приобретению в сентябре, октябре, ноябре 2019 года у ресурсоснабжающих организаций коммунальных услуг и у подрядчиков - работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в МКД.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 01.06.2020 N 2854 и с учетом возражений общества вынесено решение от 06.08.2020 N 2004 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислены НДС в сумме 1 087 727 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в сумме 56 999,89 рублей и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 27 193,11 рублей.

Решением УФНС России по Челябинской области от 02.11.2020 N 16-07/005614, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, решение инспекции от 06.08.2020 N 2004 изменено путем отмены в резолютивной части решения:

- начисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9 523,16 рублей,

- начисления пени в размере 20 031,57 рублей,

- начисления НДС за 4 квартал 2019 в размере 380 929 рублей.

В остальной части решение инспекции от 06.08.2020 N 2004 утверждено.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции в части, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суды исходили из того, что кооператив обязан исчислять и уплачивать НДС с сумм, полученных от членов кооператива в качестве платы (взносов) за оказание услуг по содержанию общего имущества многоквартирных домов, в части услуг, оказанных собственными силами, за вычетом денежных средств, полученных кооперативом, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

Выводы судов являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

В соответствии с частью 1 статьи 44, частями 1, 2 статьи 161 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) надлежащее содержание общего имущества в многоквартирном доме, решение вопросов пользования указанным имуществом, а также предоставление коммунальных услуг гражданам, проживающим в многоквартирном доме, должно обеспечиваться путем управления этим домом. Общее собрание собственников помещений обязано выбрать один из способов управления многоквартирным домом, предусмотренных законодательством. Решение общего собрания о выборе способа управления является обязательным для всех собственников помещений в многоквартирном доме (часть 3 статьи 161 ЖК РФ).

В соответствии со статьей 110 ЖК РФ жилищным или жилищно-строительным кооперативом признается добровольное объединение граждан и в установленных настоящим Кодексом, другими федеральными законами случаях юридических лиц на основе членства в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, а также управления многоквартирным домом.

Члены жилищно-строительного кооператива своими средствами участвуют в последующем содержании многоквартирного дома.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 154 ЖК РФ плата за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме включается в плату за содержание и ремонт жилого помещения.

Вместе с тем работы и услуги, стоимость которых включена в плату за содержание и ремонт жилого помещения, являются самостоятельными видами работ (услуг).

В соответствии с уставом ОЖСК "Магнит" имеет право выполнять работы и оказывать услуги членам кооператива.

Исходя из норм жилищного законодательства, кооператив в данном случае выступает в качестве самостоятельного субъекта правоотношений с собственниками помещений в многоквартирных домах по выполнению работ и оказанию коммунальных услуг, связанных с содержанием общего имущества многоквартирных домов.

В силу статьи 143 НК РФ кооператив является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Операции, не подлежащие обложению НДС, перечислены в статье 149 НК РФ.

В соответствии с подпунктами 29, 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются: реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций; реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющие (оказывающих) данные работы (услуги).

От налогообложения НДС освобождаются коммунальные услуги, предоставленные кооперативом по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих коммунальных услуг, в том числе с учетом НДС, у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

От налогообложения НДС также освобождается реализация работ (услуг) по содержанию, ремонту общего имущества в многоквартирном доме, осуществляемая кооперативом по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Положений, освобождающих от налогообложения работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, по управлению многоквартирными домами и другие, выполняемые (оказываемые) собственными силами кооператива, подпункт 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ не содержит.

Как следует из материалов дела и установлено судами, кооператив на основе членства удовлетворяет потребности своих членов в управлении многоквартирными домами, для чего выполняет работы и оказывает коммунальные услуги, приобретенные у ресурсоснабжающих организаций, по содержанию и ремонту общего имущества собственников помещений (членов кооператива) многоквартирных домов.

В связи с чем довод о посреднической роли кооператива, аккумулирующего денежные средства собственников и перечисляющего их поставщикам коммунальных услуг, в рассматриваемом споре не нашел своего подтверждения.

Пунктом 1 статьи 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Исходя из положений статьи 143 НК РФ, плательщиками НДС признаются все организации, за исключением лиц, прямо указанных в пунктах 2, 3 статьи 143 НК РФ. При этом жилищно-строительные кооперативы не поименованы среди организаций, не являющихся плательщиками НДС.

Таким образом, поскольку статья 143 НК РФ не содержит ограничений, согласно которым налогоплательщиком НДС является только коммерческая организация, то любая организация, имеющая статус юридического лица, независимо от организационно-правовой формы, признается налогоплательщиком НДС.

Следовательно, обстоятельство создания кооператива как некоммерческой организации при установленном факте выполнения работ и оказания коммунальных услуг кооперативом по содержанию и ремонту общего имущества собственников помещений (членов кооператива) многоквартирных домов, что по смыслу Налогового кодекса Российской Федерации является реализацией работ (услуг), не исключает обязанность кооператива по уплате НДС с указанной реализации работ (услуг).

Доказательств, свидетельствующих о том, что установленная налоговым органом налогооблагаемая база НДС, имеет отношение только к операциям, указанным в подпункте 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, либо к иным операциям, подлежащим освобождению от уплаты НДС, материалы дела не содержат, равно как и доказательств, подтверждающих, что собственникам жилых помещений в многоквартирных домах предъявлена стоимость работ (услуг), связанных с содержанием общего имущества собственников помещений многоквартирных домов, соответствующая стоимости их приобретения у сторонних лиц, отсутствуют.

В свою очередь, реализация кооперативом работ (услуг), выполненных своими силами, как и реализация посреднических, по сути, услуг с добавлением своей наценки на стоимость работ (услуг), выполненных третьими лицами, не освобождаются от НДС.

Таким образом, как верно установлено судами, у кооператива возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС.

Довод заявителя об отсутствии на протяжении длительного времени претензий со стороны налогового органа подлежит отклонению, поскольку налоговым органом в адрес налогоплательщика каких-либо рекомендаций либо разъяснений, ориентирующих его на ошибочное определение налоговой базы по НДС, не давалось.

В отношении довода о необоснованном отказе в применении освобождения от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ.

Кооператив оказывал собственникам жилых помещений услуги, в том числе коммунальные услуги и услуги по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома, в связи с чем их оплата является доходом налогоплательщика.

Так в силу пункта 1 статьи 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Данный довод заявлен исходя из стоимости услуг по предоставлению кооперативом в аренду нежилых помещений, сантехнических услуг 12 отдельным покупателям и стоимости реализации бланков (выручка в сумме 214 255 рублей) и основан на позиции кооператива, что денежные средства, полученные от членов кооператива не являются выручкой от реализации услуг.

Между тем с учетом вышеизложенных выводов денежные средства, полученные от членов кооператива в связи с оказанием кооперативом услуг по содержанию общего имущества, подлежат налогообложению НДС и, соответственно учитываются при определении предельного размера выручки для целей применения пункта 1 статьи 145 НК РФ. С учетом данных сумм размер налогооблагаемой НДС выручки кооператива без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца (3 квартал 2019 года) превышал в совокупности два миллиона рублей (составила 3 599 298 рублей, без НДС), в связи с чем заявитель не вправе претендовать на льготу, установленную данной нормой в 4 квартале 2019 года

Доводы кассационной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений, исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом апелляционной инстанции, не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального и процессуального права.

Иные доводы жалобы не влияют на оценку законности и обоснованности судебных актов, поэтому отклоняются арбитражным судом округа.

Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (часть 4 статьи 288 АПК РФ), не установлены.

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 09.04.2021 по делу N А76-45235/2020 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2021 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу объединенного жилищно-строительного кооператива "Магнит" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.