Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 9 июля 2021 г. N Ф09-4843/21 по делу N А60-58153/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2021 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 июля 2021 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е. А.,

судей Черкезова Е. О., Сухановой Н. Н.

рассмотрел в судебном заседании кассационные жалобы индивидуального предпринимателя Лебедева Анатолия Владимировича (далее - предприниматель, налогоплательщик) и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 32 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2021 по делу А60-58153/2020 Арбитражного суда Свердловской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

предпринимателя Лебедева А.В. - Камышан Н.В. (доверенность от 12.05.2020, диплом);

инспекции - Асылгужин А.С. (доверенность от 13.01.2020).

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к инспекции о признании незаконными бездействия по возврату излишне уплаченного земельного налога за 2015 и 2016 годы в сумме 402 154 руб. за каждый год., об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя путем возврата излишне уплаченного налога.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 22.01.2021 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2021 решение суда первой инстанции отменено в части, заявленные требования удовлетворены частично, признано незаконным бездействие инспекции по отказу в возврате излишне уплаченного земельного налога за 2016 год в размере 402 154 руб.; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе предприниматель просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе, настаивая на том, что фактически уплата земельного налога за 2015 год состоялась в 2018 году, соответственно три года со дня его уплаты для возврата переплаты из бюджета не истекли.

Налоговый орган в кассационной жалобе просит отменить судебные акты и вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщику в полном объеме. Инспекция отмечает, что установленная решением Свердловского областного суда от 30.01.2020 по делу N За-11/2020 стоимость земельных участков (равная рыночной) подлежит учету при определении налоговой базы по земельному налогу, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости (2013 год), однако перерасчет земельного налога в силу ограничений, предусмотренных пунктом 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), возможен только за три года, предшествующие дате принятия Свердловским областным судом решения от 30.01.2020 (2017-2019), в связи с чем оснований для перерасчета и возврата из бюджета земельного налога за 2015 и 2016 годы не имеется.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанций пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, предпринимателем на основании налогового уведомления N 78433141 от 24.10.2018 уплачен земельный налог за 2015 и 2016 годы в декабре 2018 года.

Решением Свердловского областного суда от 30.01.2020 по делу N За-11/2020 уменьшена кадастровая стоимость принадлежавших налогоплательщику земельных участков, в связи с чем 22.04.2020 года предприниматель обратился в инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного земельного налога, в том числе за 2015-2016 годы в сумме 402 154 рубля за каждый год.

Не получив решения налогового органа о возврате налога за названные периоде, предприниматель 06.07.2020 обратился в Управление Федеральной налоговой службы России с жалобой на бездействие налогового органа; решением Управления ФНС России по Свердловской области N 675/20 от 19.08.2020 года поданная жалоба оставлена без удовлетворения.

В качестве основания оставления жалобы налогоплательщика без удовлетворения в названном решении указано, что возврат налога за 2015 и 2016 год не возможен, так как перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, в том числе земельного налога, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления уведомления (пункт 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования налогоплательщика в полном объеме, суд первой инстанции исходил из того, что о переплате земельного налога налогоплательщик узнал только в 2020 году после принятия решения Свердловским областным судом об установлении кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной; три года, установленные статьей 78 НК РФ, для возврата излишне уплаченного налога, не истекли.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции в части возврата налога за 2015 год, руководствовался положениями пункта 2.1 статьи 52 НК РФ, согласно которых перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом; началом применения для целей налогообложения кадастровой стоимости является дата начала ее применения для целей налогообложения, установленная судом, однако перерасчет возможен только за три года, предшествующие дате обращения налогоплательщика в суд с заявлением об изменении кадастровой стоимости исходя из рыночной стоимости земельного участка.

Данный вывод суда апелляционной инстанции не может быть признан верным в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Условия и порядок возврата и зачета излишне уплаченного налога установлены статьей 78 НК РФ, в силу прямого указания которой заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Положения пункта 1.1 статьи 391 НК РФ применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 01.01.2019.

Таким образом, кадастровая стоимость земельных участков, измененная на основании вышеуказанного решения суда об установлении рыночной стоимости этих объектов налогообложения (принято после 01.01.2019), и внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, учитывается при определении налоговой базы по земельному налогу, начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости (19.03.2013), являющейся предметом оспаривания.

Принимая во внимание тот факт, что уплата земельного налога за 2015-2016 фактически произведена налогоплательщиком в декабре 2018 года на основании выставленного инспекцией налогового уведомления от 24.10.2018, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что трехлетний срок для возврата переплаты, установленный статьей 78 НК РФ, предпринимателем при обращении в инспекцию в апреле 2020 года не пропущен.

Принимая во внимание вышеизложенное, учитывая, что налоговым органом налогового уведомления в связи с перерасчетом налоговых обязательств в адрес предпринимателя не выставлялось, оснований для применения в настоящем деле положений пункта 2.1 статьи 52 НК РФ суд округа не усматривает.

Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2021 по делу N А60-58153/2020 Арбитражного суда Свердловской области отменить.

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 22.01.2021 по делу N А60-58153/2020 оставить в силе.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 32 по Свердловской области в пользу индивидуального предпринимателя Лебедева Анатолия Владимировича 150 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины по кассационной жалобе.

Возвратить из федерального бюджета индивидуальному предпринимателю Лебедеву Анатолию Владимировичу 2850 руб. госпошлины по кассационной жалобе, излишне уплаченной по чеку-ордеру от 04.06.2021.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.