Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15 июня 2021 г. N Ф09-3430/21 по делу N А71-6886/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июня 2021 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 июня 2021 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Токмаковой А. Н.,

судей Жаворонкова Д. В., Гавриленко О. Л.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "1С-ИжТиСи" на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 09.11.2020 по делу N А71-6886/2020 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2021 по тому же делу.

Определением Арбитражного суда Уральского округа от 23.04.2021 кассационная жалоба принята к производству, рассмотрение жалобы назначено на 09.06.2021.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие:

представитель общества с ограниченной ответственностью "1С-ИжТиСи" - Одноралов В.В., действующий по доверенности от 29.08.2020 (представлены доверенность, диплом),

представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике - Жаров Д.К., действующий по доверенности от 05.02.2021 (представлены доверенность, диплом), Варламова А.В., действующая по доверенности от 15.03.2021 (представлены доверенность, диплом).

Общество с ограниченной ответственностью "1С-ИжТиСи" (далее - ООО "1С-ИжТиСи", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике (далее - Инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2020 N 54.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 09.11.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2021 решение суда оставлено без изменения.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить, требования удовлетворить. Заявитель считает, что судами неправильно истолкованы положения ст. 427 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). По мнению заявителя, в целях применения организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, пониженных страховых взносов, под разработкой и реализацией разработанных программ для ЭВМ нужно понимать также деятельность по созданию программ путем переработки первоначальной программы для ЭВМ с последующей реализацией доработанной программы на условиях, определённых правообладателем производной программы. Как указывает заявитель, на основании права, полученного от ООО "Визард-Софт", он осуществлял доработку модуля интеграции "1С" с ФГИС "Меркурий", позволяющую расширить его функционал, и внедрял его всем конечным пользователям, как программный продукт ООО "Визард-Софт", которое в свою очередь предоставило заявителю право на включение в стоимость распространяемых лицензиатом продуктов стоимость услуг лицензиата по их доработке, включая любое распространение стоимости услуг по доработке продуктов в сумму, взимаемую с сублицензиата при заключении сублицензионного договора и передаче прав на использование программ для ЭВМ и баз данных третьим лицам. Добавленное вознаграждение лицензиата к стоимости лицензии лицензиара является доходом налогоплательщика. Заявитель, обращает внимание на то, что не оказывал услуг по доработке модуля программного продукта в значении понятий "услуга и работа"; не реализовал производную программу для ЭВМ в качестве товара с торговой наценкой, а оказал услуги по передаче имущественных прав на доработанные (модифицированные) им программные продукты. Отмечает, что доход налогоплательщика от передачи имущественных прав составил 1 537 700 руб., что является условием для применения пониженных страховых взносов.

Кроме того, ООО "1С-ИжТиСи" не согласно с исключением из состава доходов сумм, полученных от заказчиков в качестве компенсации командировочных расходов. Компенсация накладных (командировочных) расходов является согласованным договорным условием определения стоимости услуг и подлежит включению в состав доходов для целей применения пониженного тарифа страховых взносов.

Ссылаясь на нормы Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель считает, что размер взыскиваемого штрафа не является соразмерным и допустимым применительно к обстоятельствам дела.

Также заявитель полагает, что оснований для начисления пеней не имеется, так как в случае утраты права на применение пониженных тарифов страховых взносов иными категориями плательщиков страховых взносов, установленных в пункте 1 статьи 427 НК РФ, уплата пеней НК РФ не предусмотрена.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанций пришел к следующим выводам.

Как установлено судами, Межрайонной ИФНС России N 9 по Удмуртской Республике проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета по страховым взносам N2 за 2018 год, представленного 16.05.2019.

По результатам проверки с учетом возражений налогоплательщика налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2020 N 54, в соответствии с которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 202 190,72 руб., заявителю доначислена сумма страховых взносов за 2018 год в размере 4 279 460,34 руб., начислены пени в размере 663 260,77 руб.

Основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы налогового органа о несоблюдении обществом условия для применения пониженного тарифа страховых взносов в 2018 году в связи с необоснованным включением в состав доходов, полученных по виду деятельности, предусмотренному подпунктом 3 пункта 1 статьи 427 НК РФ "Деятельность в области информационных технологий", выручки, полученной от реализации программного продукта, разработанного ООО "Визард-Софт".

ООО "1С-ИжТиСи" в апелляционном порядке обжаловало решение Инспекции в Управление ФНС по Удмуртской Республике.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по Удмуртской Республике принято решение от 26.03.2020 N 06-07/06302, в соответствии с которым решение Межрайонной ИНФС России N9 по Удмуртской Республике от 21.01.2020 N54 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "1СИжТиСи" - без удовлетворения.

Несогласие ООО "1С-ИжТиСи" с решением Инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды предыдущих инстанций руководствовались следующим.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, статьи 201 АПК РФ следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту на основании части 5 статьи 200 АПК РФ возложена на орган или лицо, принявший данный акт.

В соответствии со статьей 419 НК РФ заявитель является плательщиком страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (статья 420 НК РФ).

Согласно статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (статья 423 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются для российских организаций, плательщиков страховых взносов, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных.

Согласно пункту 5 статьи 427 НК РФ условиями применения таких пониженных тарифов страховых взносов для организаций, не являющихся вновь созданными, являются:

получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны;

доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, составляет не менее семи человек.

В целях настоящего пункта сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 427 НК РФ в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, установленное настоящим пунктом, организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям, либо такая организация лишена государственной аккредитации, либо в реестр резидентов особой экономической зоны внесена запись о лишении организации статуса резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны

Между ООО "1С-ИжТиСи" (лицензиат) и ООО "Визард-Софт" (лицензиар) заключен Лицензионный договор от 28.07.2017 N 42/ЛД-П и дополнительное соглашение от 29.12.2017 N 1, согласно которым Лицензиар обязуется предоставить Лицензиату простую неисключительную лицензию на программы ЭВМ и базы данных: право на распространение экземпляров Продуктов на территории Российской Федерации и стран СНГ; право на воспроизведение, предоставленное с единственной целью передачи этого права конечным пользователям для инсталляции и запуска программных продуктов в соответствии с документацией; право публичного показа произведения с целью ознакомления и демонстрации экземпляров продукта с помощью технических средств; право на доработку продуктов распространяемых Лицензиатом (ООО "1С-ИжТиСи") по Договору; право на включение в стоимость распространяемых Лицензиатом (ООО "1С-ИжТиСи") продуктов стоимость услуг Лицензиата (ООО "1С-ИжТиСи") по доработке продуктов.

В 2018 году ООО "1С-ИжТиСи" реализовало в адрес своих контрагентов программные продукты, разработанные ООО "Визард-Софт", на общую сумму 3 075 400 руб., оказывало услуги по обслуживаю, доработке и развитию программных продуктов.

В представленном налогоплательщиком расчете страховых взносов за 12 месяцев 2018 года (уточненном N 2), сумма доходов, определяемая в соответствии со статьей 248 НК РФ по итогам текущего отчетного (расчетного) периода отражена плательщиком в размере 84 318 755 рублей; сумма доходов, определяемая исходя из критериев, указанных в пункте 5 статьи 427 Кодекса в размере 76 878 307 рублей; доля доходов, определяемая в целях применения пункта 5 статьи 427 НК РФ по итогам текущего (отчетного) периода" - 91,18%.

Как следует из материалов дела, ООО "1С-ИжТиСи" были выполнены условия применения пониженных тарифов страховых взносов в части соблюдения условий о численности работников (не менее семи человек) и получения документа о государственной аккредитации организации.

Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено и входе судебного разбирательства не опровергнуто заявителем, что не имеется доказательств выполнения работ по доработке (модификации) реализованных программных продуктов, приобретенных у ООО "Визард-Софт". Сумма дохода ООО "1С-ИжТиСи" в размере 3 075 400 руб., полученная заявителем за реализацию "чужих" программных продуктов, неправомерно включена в состав дохода, полученного по деятельности, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 427 НК РФ за 12 месяцев 2018 года. Следовательно, доход ООО "1С-ИжТиСи", полученный по деятельности, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 427 НК РФ за 12 месяцев 2018 г., составит 73 802 907 руб. (76 878 307 руб. - 3 075 400 руб.), доля дохода 87,53% (100% - 12,47%).

Доказательств нарушения прав и законных интересов ООО "1С-ИжТиСи" не представило.

Таким образом, суды сочли вывод налогового органа о том, что заявителем не выполняется условие, дающее право на применение пониженного тарифа страховых взносов правомерным.

Кассационный суд с указанными выводами судов и его оценкой исследованных доказательств соглашается, учитывая, что юридически значимые обстоятельства дела установлены правильно и в необходимом объеме, к возникшим правоотношениям правильно применены нормы материального права, нарушений норм процессуального права не допущено.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 8 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

На основании пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Учитывая, что ООО "1С-ИжТиСи" необоснованно применило пониженные тарифы страховых взносов, не уплатило страховые взносы в установленный законом срок, пеня и штраф подлежат начислению.

ООО "1С-ИжТиСи" в состав дохода от осуществления деятельности в области информационных технологий для целей применения пониженного тарифа страховых взносов суммы компенсации накладных (командировочных) были включены расходы в общей сумме 964 888 руб.

Суды, исходя из способа оформления расчётов по договорам, пришли к выводу, что суммы указанных расходов не подлежат включению в состав доходов от осуществления льготируемой деятельности. В данной части доводы заявителя заслуживают внимания, поскольку спорные суммы представляют собой часть цены договора и соответственно относятся к доходу для целей применения пониженного тарифа страховых взносов. Между тем ошибочный вывод судов не привел к принятию неправильных судебных актов, поскольку сторонами не оспаривается подтвержденный материалами дела факт того, что даже при учете данных сумм в составе доходов для целей применения пониженного тарифа страховых взносов размер такого дохода не образует величину, дающую право на применение льготы.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 09.11.2020 по делу N А71-6886/2020 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2021 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "1С-ИжТиСи" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.