Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 мая 2021 г. N Ф09-3143/21 по делу N А60-52156/2020

Екатеринбург

27 мая 2021 г.

Дело N А60-52156/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2021 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 27 мая 2021 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Гавриленко О.Л., Кравцовой Е.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ческидовский пруд" на решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.12.2020 по делу N А60-52156/2020 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2021 по тому же делу по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ческидовский пруд" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Свердловской области о признании недействительным решения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 29 по Свердловской области - Шкаликов Е.И. (доверенность от 14.09.2020).

Общество с ограниченной ответственностью "Ческидовский пруд" (далее - заявитель, общество, ООО "Ческидовский пруд") обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 29 по Свердловской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) признании недействительным решения инспекции N 2354 от 10.07.2020.

Решением суда первой инстанции от 28.12.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2021 решение суда оставлено в силе.

В кассационной жалобе заявитель указывает на то, что судами не дана правовая оценка доводу заявителя о том, что в соответствии с подпунктом 1 п. 2 решения Думы Белоярского городского округа от 29.11.2006 г. N 96, в котором указано на установление ставки 0,3% в отношении земельных участков в составе зон сельхоз использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. Всю площадь земельного участка с кадастровым номером 66:06:4301012:003 занимает пруд, земельный участок используется в целях рыбоводства и рыболовства, что является основным видом деятельности общества, что соответствует п. 1 ст. 78 НК РФ. Кроме того, заявитель указывает на допущенные налоговым органом нарушения сбора доказательственной базы.

Инспекция с кассационной жалобой не согласна по основаниям, изложенным в отзыве. Судебные акты считает законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

В силу ч. 1 ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Изучив доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 29 по Свердловской области проведена камеральная проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, представленной Обществом с ограниченной ответственностью "Ческидовский пруд".

По результатам проверки составлен акт от 25.05.2020 N 2108, вынесено решение от 10.07.2020 N 2354 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен земельный налог в сумме 394 902 рубля, начислены пени в размере 44 818,22 рублей, наложен штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 19744,80 рублей по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также штраф по пункту 1 статьи 119 Кодекса в размере 4 936,20 рублей.

Решением УФНС России по Свердловской области от 07.09.2020 N 762/20 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в суд.

Признав заявленные требования необоснованными, суд первой инстанции отказал в их удовлетворении.

Выводы суда поддержаны судом апелляционной инстанции, являются законными и обоснованными в силу следующего.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными актами представительных органов муниципальных образований; вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (статья 389 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 и пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ).

Согласно статье 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогам, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное.

По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 396 Кодекса.

В соответствии со статьей 394 НК РФ исчисление налога производится по налоговым ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать предельные налоговые ставки, установленные названной статьей.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в пределах, установленных пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса, в том числе 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Как следует из данной нормы Кодекса, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению.

Таким образом, в случае использования земельного участка лицом, которому передан земельный участок во временное пользование, при условии использования такого земельного участка по целевому назначению в соответствии с категорией и видом использования земельного участка, в отношении указанного земельного участка при исчислении земельного налога применяется ставка, установленная подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса.

При этом необходимо учитывать, что для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества применение пониженной ставки, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, допускается при условии, если указанные земельные участки не используются в предпринимательской деятельности.

Из буквального толкования вышеназванных правовых норм следует, что основополагающим моментом при определении ставки, подлежащей применению при исчислении земельного налога в отношении того или иного земельного участка, является вид разрешенного использования и назначение объектов, для размещения которых используется конкретный земельный участок (письма Минфина Российской Федерации от 02.10.2019 N 03-05-04-02/75781, ФНС России от 03.10.2019 N БС-4-21/20140@).

Земли в Российской Федерации по целевому назначению согласно пункту 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов, земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, земли особо охраняемых территорий и объектов, земли лесного фонда, земли водного фонда, земли запаса.

Указанные категории земель используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьями 30, 32, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации вид разрешенного использования земельного участка представляет собой конкретную деятельность, осуществляемую землепользователем на предоставленном ему участке, то есть разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которые может осуществлять землепользователь на предоставляемом ему земельном участке.

При этом разрешенное использование определяется не собственником земельного участка применительно к конкретному участку, а градостроительным регламентом применительно к каждой территориальной зоне. Данные о правовом режиме земельного участка (категории земель, виде разрешенного использования) отражаются в правоустанавливающих документах и имеются в государственном земельном кадастре, поэтому налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляются на основании сведений государственного земельного кадастра.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях Президиума от 28.10.2010 N 5743/10, от 15.12.2011 N 12651/11, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр.

Таким образом, ставка земельного налога применяется, исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с его разрешенным использованием.

Ставки земельного налога, действовавшие в проверяемый период на территории муниципального образования Белоярского городского округа, установлены решением Думы Белоярского городского округа от 29.11.2006 N 96 "Об установлении на территории Белоярского городского округа земельного налога".

Согласно пункту 2 вышеуказанного решения налоговая ставка в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости применяется в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

В отношении прочих земельных участков применению подлежит налоговая ставка в размере 1,5 процента.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон N 112-ФЗ) под личным подсобным хозяйством понимается форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона N 112-ФЗ личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

В силу пункта 6 статьи 4 Закона N 112-ФЗ оборот земельных участков, предоставленных гражданам и (или) приобретенных ими для ведения личного подсобного хозяйства, осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством.

Таким образом, по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а используется путем сдачи в аренду с целью извлечения прибыли.

Установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой физическим лицам и их некоммерческим объединениям в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, в том числе для ведения личного подсобного хозяйства.

Статьей 50 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что коммерческие организации - это организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что ООО "Ческидовский пруд" является коммерческой организацией. Спорный земельный участок получен налогоплательщиком в качестве вклада в уставный капитал, его назначение с данного времени не изменялось.

Как установлено судами, земельный участок с кадастровым номером 66:06:4301012:0003 имеет вид разрешенного использования: ведение личного подсобного хозяйства. Категории земель поселений.

Доказательств опровергающих данный вывод, материалы дела не содержат.

Принимая во внимание изложенное, учитывая, что спорный земельный участок не используется и объективно не может использоваться заявителем для ведения личного подсобного хозяйства, поскольку заявитель не является некоммерческим объединением граждан, учрежденным для содействия ее участникам в решении общих задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у заявителя оснований для применения пониженной ставки земельного налога.

Аналогичная правовая позиция изложена в решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.03.2013 N ВАС-17640/12 и определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.03.2015 N 305-КГ15-2124.

В указанных судебных актах судом высшей инстанции изложен правовой подход, согласно которому пониженные ставки земельного налога устанавливаются для субъектов, непосредственно использующих земли в целях осуществления деятельности, в связи с которой применяется пониженная ставка налога (удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, для личного подсобного хозяйства, сельскохозяйственного производства).

Заявитель, оспаривая выводы налогового органа и судов, приводит доводы о том, что спорный земельный участок используется под рыбоводство, то есть как земли сельхозназначения, что соответствует положениям пункта 1 статьи 78 Земельного кодекса.

При этом, согласно свидетельству о государственной регистрации права на спорный земельный участок, а также сведениям из Росреестра спорный участок относится к землям населенных пунктов.

Заявителем не представлено доказательств того, что спорный земельный участок относится к сельскохозяйственной территориальной зоне.

Каких-либо доказательств принятия заявителем соответствующих действий по изменению категории и вида разрешенного использования, в том числе посредством разрешения возникающих споров в судебных органах, в материалы дела не представлено.

Ссылки общества на акт обследования гидротехнического сооружения, в котором указано основное назначение Ческидовского пруда как ведение рыбоводного хозяйства, отклоняются, поскольку в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией не установлено, что Общество несло какие-либо расходы, связанные с ведением рыбоводства (приобретение корма для рыб, приобретение мальков и т.д.). Данные обстоятельства подтверждаются отсутствием соответствующих расходов по выписке по расчетному счету налогоплательщика и представляемой налогоплательщиком налоговой отчетностью. Также не установлено фактическое применение контрольно-кассовой техники, подтверждающее как доходы, так и расходы налогоплательщика, связанные с сельхозпроизводством. Кроме того, у налогоплательщика отсутствуют соответствующее количество работников, необходимое для ведения деятельности (согласно представляемым расчетам по страховым взносам в штате общества числится 1 человек) и соответствующая инфраструктура, необходимая для ведения рыбоводства.

Общество применяет упрощенную систему налогообложения, и представляет нулевую налоговую отчетность, в которой отсутствуют данные о доходах от ведения какой-либо сельскохозяйственной деятельности. Плательщиком единого сельскохозяйственного налога ООО "Ческидовский пруд" также не является.

Таким образом, отсутствует совокупность условий для удовлетворения заявленных требований, предусмотренная частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Остальные приведенные в кассационной жалобе доводы свидетельствуют не о нарушении или неправильном применении судами норм материального права, а о несогласии заявителя с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом доказательств.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений и неправильного применения норм материального и процессуального права, являющихся основаниями для отмены обжалуемых судебных актов (ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены решения и постановления судов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.12.2020 по делу N А60-52156/2020 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2021 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ческидовский пруд" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Д.В. Жаворонков

Судьи

О.Л. Гавриленко Е.А. Кравцова