Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2 июля 2020 г. N Ф09-3301/20 по делу N А71-9949/2019

Екатеринбург

02 июля 2020 г.

Дело N А71-9949/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 25 июня 2020 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 июля 2020 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Поротниковой Е. А.,

судей Гавриленко О. Л., Кангина А. В.,

при ведении протокола помощником судьи Фахрисламовой А.И., рассмотрел кассационную жалобу открытого акционерного общества "Удмуртнефть" (далее - общество "Удмуртнефть") на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 20.11.2019 по делу N А71-9949/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2020 по тому же делу.

Судебное заседание проводится с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Удмуртской Республики.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

Для участия в судебном заседании Арбитражного суда Уральского округа с применением видеоконференц-связи в Арбитражный суд Удмуртской Республики прибыли представители:

общества "Удмуртнефть" - Русских А.Н. (доверенность от 24.01.2019 N 17, диплом);

Государственного учреждения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ижевске (межрайонного) Удмуртской Республики (далее - Пенсионный фонд) - Вахитова Л.А. (доверенность от 09.01.2020, удостоверение).

Общество "Удмуртнефть" обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Пенсионному фонду о признании незаконными решения от 28.02.2019 N 019V12190000017 в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 373 999 руб. 77 коп. и соответствующих сумм пеней, сумм штрафа за 2016 в размере 46 749 руб. 97 коп., а так же решения от 28.02.2019 N 019S13190000028. (с учетом уточнения предмета заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 20.11.2019 (судья Иютина О.В.) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2020 (судьи Борзенкова И.В., Савельева Н.М., Трефилова Е.М.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество "Удмуртнефть" просит решение и постановление отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении его требований в полном объеме, ссылаясь на нарушение норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела.

Выражая несогласие с выводом судов о том, что спорные выплаты представляют собой исключительно вознаграждение членам Совета директоров и ревизионной комиссии и не связаны с компенсацией расходов указанных лиц по выполнению ими своих обязанностей членов Совета директоров и ревизионной комиссии, заявитель кассационной жалобы указывает на то, что заседания от 30.06.2015 и 15.08.2016 были проведены без участия членов Совета директоров, все полномочия осуществлялись ими заочно (дистанционно). Члены совета директоров - Ян Сяолинь, Дун Шуся и Чжан Цзяньцян, заместитель секретаря Совета директоров Ян Шивэй в различные периоды времени посещали территорию Российской Федерации, но общество "Удмуртнефть" приглашений для осуществления функций членов Совета директоров не оформляло. Данный факт подтверждается информацией, предоставленной в материалы дела Пенсионным фондом по вопросам миграции МВД по Удмуртской Республике. При этом, поскольку, как полагает заявитель, законодатель установил, что для признания иностранного гражданина застрахованным в системе обязательного пенсионного страхования необходимо одновременное исполнение двух условий - осуществление деятельности по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, и прибытие на территорию Российской Федерации для осуществления данной деятельности, а названные выше лица осуществляли свою деятельность дистанционно, основания для начислений страховых взносов отсутствуют.

Кроме того, общество "Удмуртнефть" считает, что представленные в материалы дела копии справок за 2015-2016г.г. опровергают доводы Пенсионного фонда относительно привязки проведенных выплат к периодам проведения заседаний Совета директоров в спорные периоды - 2015 г. и 2016 г., и времени пребывания на территории Российской Федерации, являясь, по мнению заявителя, по сути просто доказательством выплаты ежеквартального вознаграждения членам Совета директоров, секретарю Совета директоров и заместителю секретаря Совета директоров.

Заявитель кассационной жалобы также не согласен с привлечением его к ответственности по части 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон об индивидуальном учете) в виде финансовых санкций в размере 1500 руб., в связи с выявленным Пенсионным фондом несоответствием представленных сведений (индивидуального) персонифицированного учета данным первичной учетной документации и данным бухгалтерского учета на застрахованных лиц (членов Совета директоров общества "Удмуртнефть", заместителя секретаря Совета директоров).

Пенсионный фонд представил в дело отзыв, в котором мотивированно отклоняет доводы кассационной жалобы, просит оставить жалобу без удовлетворения, обжалуемые судебные акты полагает законными и обоснованными.

Как установлено судами и следует из материалов дела, на основании решения от 14.05.2018 N 019V02180000186 Пенсионным фондом проведена выездная проверка общества "Удмуртнефть" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проверки Пенсионным фондом составлен акт выездной проверки от 25.12.2018 N 019V12190000017, впоследствии вынесено решение от 28.02.2019 N 019V12190000017, в соответствии с которым обществу "Удмуртнефть" доначислены страховые взносы в сумме 706 294 руб. 55 коп., и соответствующие суммы пени на 31.12.2016 в размере 13 421 руб. 05 коп., заявитель привлечен к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносов), за неуплату страховых взносов в результате занижения базы по страховым взносам в виде штрафа в размере 46 749 руб. 97 коп.

Основанием для принятия вышеуказанного решения послужили выводы Пенсионного фонда о необоснованном невключении в базу для начисления страховых взносов произведенных в 2015-2016г.г. выплат членам Совета директоров, секретарю Совета директоров и членам ревизионной комиссии общества "Удмуртнефть".

Кроме того, по результатам проведенной проверки достоверности, правильности заполнения, полноты и своевременности представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета, предусмотренных пунктами 2-2.2 статьи 11 Закона об индивидуальном учете, Пенсионным фондом составлен акт о выявлении правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 25.12.2018 N 019S18180013714, вынесено решение от 28.02.2019 N 019S13190000028, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности по части 3 статьи 17 Закона об индивидуальном учете в виде финансовых санкций в размере 3000 руб.

Основанием для принятия вышеуказанного решения послужили выводы Пенсионного фонда о выявленных несоответствиях представленных сведений (индивидуального) персонифицированного учета данным первичной учетной документации и данным бухгалтерского учета на застрахованных лиц (членов Совета директоров общества, членов Ревизионной комиссии, заместителя секретаря Совета директоров).

Общество "Удмуртнефть", выражая несогласие с вышеуказанными решениями, обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, исходил из того, что общество "Удмуртнефть" заключило гражданско-правовое договоры с иностранными гражданами, временно пребывающими на территории Российской Федерации, данные лица подпадают под категорию застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования, в связи с чем названное общество как страхователь должно было уплатить страховые взносы с сумм, выплаченных этим лицам.

Суд апелляционной инстанции, оставляя решение суда первой инстанции без изменения, поддержал его выводы.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке, предусмотренном статьями 284, 286 АПК РФ, в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе, суд кассационной инстанции оснований для их отмены не находит.

Согласно подпункту "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Частью 1 статьи 7 Закона о страховых взносах предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (часть 1 статьи 8 Закона о страховых взносах).

Согласно определениям Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование составляют финансовую основу для предоставления застрахованным лицам страхового обеспечения, и возложение на страхователей, в том числе организации, обязанности по их уплате является необходимым элементом правового механизма, гарантирующего реализацию конституционных прав застрахованных лиц.

Совет директоров (наблюдательный совет) акционерного общества и ревизионная комиссия представляют собой коллегиальные органы управления корпорацией, которые, как следует из пункта 4 статьи 65.3 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), контролируют деятельность исполнительных органов и выполняют иные функции, возложенные на них законом и уставом акционерного общества.

Согласно пункту 1 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об акционерных обществах) совет директоров (наблюдательный совет) осуществляет общее руководство деятельностью акционерного общества в пределах своей компетенции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 85 Закона об акционерных обществах ревизионная комиссия (ревизор) общества избирается общим собранием акционеров для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества; размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (пункт 2 статьи 64 Закона об акционерных обществах); аналогичное правило установлено и для членов ревизионной комиссии (абзац второй пункта 1 статьи 85 названного Закона).

В соответствии с Законом об акционерных обществах члены совета директоров и ревизионной комиссии избираются общим собранием акционеров (пункт 1 статьи 66 и пункт 1 статьи 85 названного Закона). Статус члена совета директоров предполагает возникновение у последнего как прав, так и обязанностей, а также возможность привлечения его к ответственности за убытки, причиненные его виновными действиями (бездействием), согласно статье 71 указанного Закона. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации таким основанием возникновения гражданских прав и обязанностей в случаях, установленных законом, являются и решения собраний (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 8 ГК РФ); при этом решение собраний может порождать правовые последствия не только для лиц, имевших право участвовать в собрании, но и для иных лиц, если это установлено законом или вытекает из существа отношений (пункт 2 статьи 181.1 Закона об акционерных обществах). Соответственно, для приобретения статуса члена совета директоров или члена ревизионной комиссии требуется выражение согласия избираемого лица.

Действовавшим в спорный период Положением о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров, утвержденным приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 2 февраля 2012 года N 12-6/пз-н, в пункте 3.3. предусмотрено, что к дополнительной информации, обязательной для предоставления лицам, имеющим право на участие в общем собрании, при подготовке к проведению общего собрания, повестка дня которого содержит вопрос об избрании, в частности, членов совета директоров (наблюдательного совета) и членов ревизионной комиссии, информацию о наличии либо отсутствии письменного согласия выдвинутых кандидатов на избрание в соответствующий орган общества.

Следовательно, члены Совета директоров, заместитель секретаря Совета директоров, члены ревизионной комиссии, соглашаясь на осуществление определенной деятельности в интересах общества, принимают на себя обязанность по выполнению необходимой для этого функции по управлению и (или) контролю за деятельностью общества.

По существу, речь идет о заключении договора между обществом и вышеуказанными лицами. При этом такая деятельность предполагает осуществление обществом предусмотренных законом выплат в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии по решению общего собрания акционеров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон об обязательном пенсионном страховании) застрахованными лицами признаются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства, за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон о правовом положении иностранных граждан), временно пребывающие на территории Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (за исключением лиц, обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения и получающих выплаты за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг), по договору авторского заказа, а также авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусств.

При этом плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (застрахованным лицам), в том числе организации (статья 6 Закона об обязательном пенсионном страховании).

Судами установлено, что в обществе "Удмуртнефть" функционируют коллегиальный орган управления - Совет директоров, контрольный орган - ревизионная комиссия.

Правовое положение указанных органов определяется учредительными документами общества "Удмуртнефть".

В соответствии с пунктом 8.1 статьи 8 Устава общества "Удмуртнефть" Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Пунктом 8.2 статьи 8 Устава общества "Удмуртнефть" определяет компетенцию Совета директоров Общества. Вопросы, отнесенные к компетенции Совета директоров Общества, не могут быть переданы на решение исполнительным органам Общества.

В соответствии с пунктами 8.3, 8.6 статьи 8 Устава общества "Удмуртнефть" члены Совета директоров избираются Общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об акционерных обществах" и Уставом; председатель Совета директоров избирается членами Совета директоров из их числа большинством голосов от общего числа членов Совета директоров.

В соответствии с пунктом 8.7 статьи 8 Устава общество "Удмуртнефть" заседания Совета директоров созывается Председателем Совета директоров по его собственной инициативе, по требованию члена Совета директоров, Ревизионной комиссии, Правления и Генерального директора Общества. Решение Совета директоров может быть принято без проведения заседания (совместного присутствия членов Совета директоров для обсуждения вопросов повестки дня и принятия решений по вопросам, поставленным на голосование) путем проведения заочного голосования.

В соответствии с пунктом 8.8 статьи 8 Устава общества "Удмуртнефть" очередные заседания Совета директоров проводятся по мере необходимости, но не реже 1 раза в квартал.

Согласно статье 3 Положения о совете директоров общество "Удмуртнефть" Совет директоров является коллегиальным органом управления общества, осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением решения вопросов, отнесенных федеральными законами и уставом общества к компетенции собрания акционеров общества.

Статьей 5 Положения о совете директоров общества "Удмуртнефть" определены задачи деятельности Совета директоров.

В пункте 1 статьи 15 Положения о совете директоров общества "Удмуртнефть" установлено, что по решению общего собрания акционеров членам Совета директоров за период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов Совета директоров. Общая сумма таких вознаграждений и компенсаций устанавливается решением общего собрания акционеров. Условия выплаты вознаграждений и компенсаций расходов членам Совета директоров установлены в Положении о порядке вознаграждения членам Совета директоров общества "Удмуртнефть".

Из представленных в материалы дела протоколов общих собраний акционеров общества "Удмуртнефть" от 18.06.2014 N 1, от 30.09.2014 N2, от 25.06.2015 N1, от 27.06.2016 N1, от 23.12.2016 N 3 судами установлено, что членами Совета директоров Общества избраны следующие лица - Дун Шуся, Ло Цзяньюй, Ян Сяолинь, Чжан Цзяньцян; из протоколов заседаний Совета директоров от 26.12.2014 N10, от 30.06.2015 N1, от 15.08.2016 N 1 заместителем секретаря Общества избран Ян Шивей.

В статье 12 Положения о совете директоров общества "Удмуртнефть" сказано, что секретарем совета директоров может быть избран один из членов совета директоров либо может быть избрано физическое лицо, не являющееся членом совета директоров.

В статье 13 Положения о совете директоров общества "Удмуртнефть" определены обязанности секретаря совета директоров.

В статье 14 Положения о совете директоров общества "Удмуртнефть" сказано, что секретарь совета директоров за осуществление своих функций ежеквартально получает вознаграждение в период исполнения им своих обязанностей. Секретарю совета директоров компенсируются расходы, связанные с исполнением им функций секретаря совета директоров. Размеры вознаграждений и компенсаций секретарю совета директоров устанавливаются решением совета директоров.

Принимая во внимание вышеприведенное правовое регулирование, суды обоснованно отметили, что правовое положение членов Совета директоров и заместителя секретаря Совета директоров основано на добровольном участии упомянутых лиц в управлении обществом и предполагает наличие у последних управленческих, организационных, контрольных функций при соответствующей оплате со стороны общества оказанных услуг (выполненных работ).

Как усматривается из материалов дела в ходе проверки Пенсионным фондом установлено, что члены Совета директоров, заместитель секретаря Совета директоров общества "Удмуртнефть" являются гражданами Китайской Народной Республики.

Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц определяется на основании Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон о правовом положении иностранных граждан).

На основании абзаца 9 части 1 статьи 2 Закона о правовом положении иностранных граждан временно пребывающим в Российской Федерации иностранным гражданином в порядке, не требующем получения визы, признается лицо, получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Судами, на основании представленных в материалы дела Управлением по вопросам миграции МВД по Удмуртской Республике документов установлено, что граждане Китайской Народной Республики - Дун Шуся, Ян Сяолинь, Чжан Цзяньцян, Ян Шивэй, Дженмэй Бэнь, Ма Хун, получившие в 2015-2016г.г. вознаграждение за работу в составе Совета директоров, заместителя секретаря Совета директоров общества "Удмуртнефть", являлись в проверяемом периоде "временно пребывающими в Российской Федерации иностранными гражданами".

Статьей 2 Закона об обязательном пенсионном страховании предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами, то применяются правила международного договора Российской Федерации.

Статьей 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Китайской Народной Республике и граждан Китайской Народной Республики в Российской Федерации от 03.11.2000 (далее - Соглашение) предусмотрено, что действие Соглашения распространяется, в частности, на граждан Китайской Народной Республики, осуществляющих на законном основании временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации:

а) в соответствии с договорами на выполнение работ или оказание услуг, заключенными между юридическим или физическим лицами Российской Федерации и юридическими лицами Китайской Народной Республики, с которыми работники находятся в трудовых отношениях;

б) в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями - юридическими лицами Российской Федерации.

Граждане Китайской Народной Республики осуществляют деятельность в соответствии с гражданско-правовыми договорами, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, заключенными с юридическим или физическим лицами Российской Федерации.

Поскольку Соглашение не регулирует вопросы социального страхования (обеспечения) граждан Китайской Народной Республики, заключивших с юридическим или физическим лицом Российской Федерации договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, то, соответственно, к упомянутым гражданам применяется законодательство страны пребывания, то есть законодательство Российской Федерации.

Следовательно, вывод судов о том, что временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию, является верным.

При этом, поскольку выплата вознаграждения членам Совета директоров непосредственно связана с выполнением ими своих обязанностей - управленческих функций, а членов ревизионной комиссии общества - с выполнением ими контрольных функций и имеет гражданско-правовую основу, следовательно, суды пришли к верному выводу о том, что такая деятельность подпадает под объект обложения страховыми взносами, определенный частью 1 статьи 7 Закона о страховых взносах и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, согласно статье 8 Закона о страховых взносах.

Выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций (пункт 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога").

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 06.06.2016 N 1169-О, 1170-О вознаграждения, производимые членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.

При этом судами установлено, что спорные выплаты представляют собой исключительно вознаграждение членам Совета директоров и ревизионной комиссии и не связаны с компенсацией расходов указанных лиц по выполнению ими своих обязанностей членов Совета директоров и ревизионной комиссии. Доказательств иного заявителем в материалы дела не представлено.

Таким образом суды, установив, что в 2015, 2016 годах общество "Удмуртнефть" произвело выплаты членам Совета директоров, заместителю секретаря Совета директоров и членам Ревизионной комиссии в общей сумме 15 239 754 руб. 10 коп., пришло к верному выводу о том, что данные выплаты, в отношении лиц, указанных в таблице N 1 решения, подлежат учету в базе для начисления страховых взносов.

В силу пункта 1 статьи 11 Закона о страховых взносах датой осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных организациями.

Судами установлено, члены Совета директоров, заместитель секретаря Совета директоров ОАО "Удмуртнефть" имели статус "временно пребывающих в Российской Федерации иностранных граждан", что подтверждается ответом Управления по вопросам миграции МВД по Удмуртской Республике за проверяемый период 2015-2016 гг.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, в том числе ответ Управления по вопросам миграции МВД по Удмуртской Республике за проверяемый период 2015-2016 гг., своды общества "Удмуртнефть" по начислениям и страховым взносам за 2015 год, за 2016 год, справки о доходах физических лиц за 2015 год, за 2016 год (jno форме 2-НДФЛ), карточки сотрудников общества "Удмуртнефть" за 2015 г., 2016 г.), пояснения заявителя, суды, установив, что члены Совета директоров, заместитель секретаря Совета директоров ОАО "Удмуртнефть" в период 2015-2016 г.г. имели статус "временно пребывающих в Российской Федерации иностранных граждан" пришли к выводу, что вознаграждение в спорный период (2015, 2016 гг.) вознаграждения перечислялись членам Совета директоров, заместителю секретаря Совета директоров в марте, июне, августе, ноябре 2015 года, марте июне, августе, ноябре 2016 года.

Таким образом, суды, проверив произведенный Пенсионным фондом расчет суммы страховых взносов, исходя из даты начисления указанным лицам выплат вознаграждения членов Совета директоров, заместителя секретаря Совета директоров, с учетом подтвержденной материалами дела информации о периодах временного пребывания указанных лиц на территории Российской Федерации, пришли к верному выводу об обоснованности данного расчета и законности начисления страховых взносов.

Обществом "Удмуртнефть" также обжалуется решение Пенсионного фонда от 28.02.2019 N 019S13190000028, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности по части 3 статьи 17 Закона об индивидуальном учете в виде финансовых санкций в размере 3000 руб., в связи с выявленными нарушениями в результате проверки достоверности, правильности заполнения, полноты и своевременности представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета, предусмотренных пунктами 2-2.2 статьи 11 Закона об индивидуальном учете.

Согласно пункту 2 статьи 22.1 Закона об обязательном пенсионном страховании в отношении работников, временно пребывающих на территории Российской Федерации, уплачиваются страховые взносы по тарифу, установленному названным Федеральным законом для граждан Российской Федерации на финансирование страховой части трудовой пенсии (с 1 января 2015 года - на финансирование страховой пенсии), независимо от года рождения указанных застрахованных лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон об индивидуальном (персонифицированном) учете) страхователь ежеквартально представляет в составе расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российское Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательной медицинского страхования в соответствии с Законом о страховых взносах не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, на бумажном носителе, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, сведения о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) среди прочих сведений: дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы; дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы.

Судами установлено, что обществом "Удмуртнефть" своевременно представлены сведения о сумме выплат и иных вознаграждений и страховом стаже застрахованных лиц за 2015-2016г.г.

Однако, представленные сведения (индивидуального) персонифицированного учета не соответствуют данным первичной учетной документации и данным бухгалтерского учета на следующих застрахованных лиц (членов Совета директоров общества, членов Ревизионной комиссии, заместителя секретаря Совета директоров общества), указанных в Таблице N 3 решения (с учетом принятых Управлением возражений общества).

Момент совершения правонарушения и момент привлечения к ответственности приходятся на периоды действия Закона об индивидуальном (персонифицированном) учете, устанавливающего различные меры ответственности за данное правонарушение.

В силу пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 37 "О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения" в каждом конкретном случае необходимо рассчитать сумму финансовых санкций по нормам Закона об индивидуальном (персонифицированном) учете обеих редакций.

Если санкция нового закона отягчает ответственность, то положения данного закона применению не подлежат. В случае если после совершения правонарушения ответственность за него смягчена, то применяется редакция нового закона.

Таким образом суды, исходя из того, что ответственность в соответствии с частью 3 статьи 17 Закона об индивидуальном (персонифицированном) учете в редакции, действующей до 01.01.2017 является отягчающей, верно указали на то, что применению подлежит часть 3 статьи 17 названного Закона в новой редакции, то есть с 01.01.2017 за полугодие 2016 в отношении Дун Шуся, Ян Сяолинь, Ян Шивэй сумма финансовой санкции составляет 1500 руб.

В соответствии с пунктом 2.2 статьи Закона об индивидуальном (персонифицированном) учете, вступившего в силу с 01.04.2016 (с изменениями и дополнениями), страхователь ежемесячно не позднее 10-го числа месяца (апрель-ноябрь 2016 г.) и не позднее 15-го числа (за декабрь 2016 г.) следующего за отчетным периодом - месяцем, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) следующие сведения: страховой номер индивидуального лицевого счета; фамилию, имя и отчество; идентификационный номер налогоплательщика (при наличии у страхователя данных об идентификационном номере налогоплательщика застрахованного лица).

На основании пункта 4 статьи 11 Закона об индивидуальном (персонифицированном) учете, сведения, предусмотренные пунктами 2-2.2, представляются по формам, определенным Пенсионным фондом Российской Федерации.

Представление указанных сведений страхователями осуществляется по форме "Сведения о застрахованных лицах", утвержденной постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 N 83п "Об утверждении формы "Сведения о застрахованных лицах" (далее - форма СЗВ-М).

На основании статьи 15 Закона об индивидуальном (персонифицированном) учете страхователь обязан в установленный срок представлять органам Пенсионного фонда сведения о застрахованных лицах, определенные настоящим Федеральным законом.

В силу статьи 16 Закона об индивидуальном (персонифицированном) учете органы Пенсионного фонда Российской Федерации обязаны осуществлять контроль за правильностью представления страхователем сведений, определенных настоящим Федеральным законом, в том числе по их учетным данным.

Страхователи, уклоняющиеся от представления предусмотренных настоящим Федеральным законом достоверных и в полном объеме сведений, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

За непредставление страхователем в установленный срок либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, предусмотренных пунктом 2.2 статьи 11 настоящего Федерального закона, к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.

Судами установлено, что обществом "Удмуртнефть" своевременно представлены в Пенсионный фонд сведения о застрахованных лицах за апрель-декабрь 2016 г. с типом формы "исходная", однако, в форме СЗВ-М не представлены в установленные законом сроки сведения на работников, указанных в Таблице N 4 решения, а именно: за июнь 2016 г. в отношении Дун Шуся, Ян Сяолинь и Ян Шивэй.

Суды, правильно применив вышеуказанные положения законов и правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, пришли к верному выводу о том, что сумма финансовой санкции подлежит взысканию с даты вступления в силу определений Конституционного Суда РФ и с учетом принятых возражений общества "Удмуртнефть" составляет 1500 руб. из них: за непредставление сведений в отчетности за июнь 2016 г. в отношении Дун Шуся, Ян Сяолинь, Ян Шивэй.

Следовательно, при установленных обстоятельствах, в связи с выявленным Пенсионным фондом несоответствием представленных сведений (индивидуального) персонифицированного учета данным первичной учетной документации и данным бухгалтерского учета на застрахованных лиц (членов Совета директоров Общества, членов ревизионной комиссии, заместителя секретаря Совета директоров), вывод судов о том, что сумма финансовых взысканий составляет 3000 руб., является правильным.

Доказательств объективной невозможности представления сведений в установленные законодательством сроки, а также принятия всех зависящих от общества "Удмуртнефть" мер по представлению отчетности в срок, заявителем не представлено.

Доводы заявителя кассационной жалобы, выражающие несогласие с выводом судов о том, что спорные выплаты представляют собой вознаграждение членам Совета директоров и Ревизионной комиссии и не связаны с компенсацией расходов указанных лиц по выполнению ими своих обязанностей членов Совета директоров и Ревизионной комиссии; о том, что статус "временно пребывающих на территории Российской Федерации" вышеназванных иностранных граждан нельзя соотнести с исполнением ими функций участия в работе Совета директоров и Ревизионной комиссии общества "Удмуртнефть", подлежат отклонению судом кассационной инстанции, поскольку противоречат обстоятельствам дела, основаны на неверном понимании заявителем норм законодательства, не свидетельствуют о наличии в обжалуемых судебных актах нарушений, влекущих их отмену (статья 288 АПК РФ).

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Всем доводам общества "Удмуртнефть" дана надлежащая оценка в ходе судебного разбирательства, оснований для переоценки которой у суда кассационной инстанции не имеется (статья 286 АПК РФ).

Нормы материального права применены судами по отношению к установленным ими обстоятельствам правильно, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам, исследованным в соответствии с требованиями, определенными статьями 65, 71 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу частью 4 статьи 288 АПК РФ основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учетом изложенного оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 20.11.2019 по делу N А71-9949/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2020 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу открытого акционерного общества "Удмуртнефть" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Е.А. Поротникова

Судьи

О.Л. Гавриленко А.В. Кангин