Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11 февраля 2020 г. N Ф09-9876/19 по делу N А60-29234/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 04 февраля 2020 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 февраля 2020 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кангина А.В.,

судей Кравцовой Е.А., Вдовина Ю.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мега-Инвест" (далее - общество "Мега-Инвест") на решение Арбитражного суда Свердловской области от 26.08.2019 по делу N А60-29234/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2019 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказными письмами с уведомлениями, а также размещения данной информации в сети "Интернет" на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества "Мега-Инвест" - Калинин М.В. (доверенность от 05.12.2019)

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 25 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Кочкин А.С. (доверенность от 27.01.2020, диплом), Ванюхина О.В. (доверенность от 09.01.2020, диплом).

Общество "Мега-Инвест" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.02.2019 N 12-09/38.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 26.08.2019 (судья Бушуева Е.В.) в удовлетворении требований общества "Мега-Инвест" отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2019 (судьи Голубцов В.Г., Борзенкова И.В., Савельева Н.М.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе и письменных пояснениях, поданных в Арбитражный суд Уральского округа, общество "Мега-Инвест" просит названные судебные акты отменить, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, ссылаясь на неустановление судами лиц, осуществлявших контроль над задолженностью, а также оказывающих влияние на принятие решения о предоставлении займа связанным с ним лицом.

В отзыве на кассационную жалобу, инспекция просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд кассационной инстанции оснований для их отмены не установил.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 21.12.2018 N 12-09/38 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.02.2019 N 12-09/38.

Решением доначислен налог на прибыль за 2014-2016 в сумме 106 312 672 руб., начислены пени в сумме 30 184 763 руб., общество "Мега-Инвест" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 4 621 796 руб.

Посчитав свои права нарушенными, общество "Мега-Инвест" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения инспекции от 26.02.2019 N 12-09/38 недействительным.

Суд первой инстанции, выводы которого поддержал суд апелляционной инстанции, отказал в удовлетворении заявленных требований на основании вывода о неверном исчислении предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.

При принятии обжалуемых судебных актов суды руководствовались положениями статей 247, 252, 265, 269, 284 НК РФ, разъяснениями, содержащимися в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2016 N 307-КГ16-1257, Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.11.2011 N 8654/11.

Материалами дела подтверждено, что между обществом с ограниченной ответственностью "Элемент-Трейд" (далее - общество "Элемент-Трейд") и обществом "Мега-Инвест" заключены: договор займа от 01.01.2012, дополнительное соглашение от 29.12.2015 к договору займа от 01.01.2012, которым установлен размер процентов - 13% годовых, дополнительное соглашение от 01.10.2015 к договору займа от 01.01.2012, предусмотрен размер займа 4000000000 (Четыре миллиарда) рублей. Установлен срок возврата займа: не позднее 31.12.2020. Проценты начисляются ежемесячно на задолженность по общей сумме всех займов, перечисленных по настоящему договору, в соответствии со временем их использования; договор займа от 11.01.2016, предусматривающий размер займа 2 000 000 000 руб. На сумму займа начисляются проценты в размере - 13% годовых. Проценты начисляются ежемесячно на задолженность по общей сумме всех займов, перечисленных по настоящему договору, в соответствии со временем их использования.

Инспекция пришла к выводу о том, что общества "Мега-Инвест" и "Элемент-Трейд" являются взаимозависимыми (статья 105.1 НК РФ), поскольку Limited Liability Company Bontal Trading Limited (Компания с ограниченной ответственностью Бонтал Трейдинг Лимитед, Республика Кипр) является учредителем общества "РМ-Групп" с долей участия в уставном капитале 99,76%, которая является учредителем обществ "Мега-Инвест" и "Элемент-Трейд" с долей участия в уставном капитале 95,65 % и 99,76 %, соответственно.

Согласно бухгалтерской справке, представленной обществом "Мега-Инвест" в ходе проверки по требованию от 11.07.2018 N 8682, размер непогашенной контролируемой задолженности по договорам займа, заключенным с обществом "Элемент-Трейд", составил: на 01.01.2015 - 20 02 227 470 руб.; на 01.01.2016 - 3 673 046 933 руб.; на 01.01.2017 - 3 839 150 386 руб.

В связи с тем, что общество "Мега-Инвест" имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед обществом "Элемент-Трейд", взаимозависимым лицом иностранной компании BoN tal TradiN g Limited (Кипр), косвенно участвующей в обществе "Мега-Инвест" с долей участия в уставном капитале более 90%, сумма непогашенной контролируемой задолженности превышала величину собственного капитала более чем в 3 раза, то оно обязано было на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, что фактически налогоплательщиком не производилось.

Порядок исчисления предельной величины установлен статьёй 269 НК РФ, между тем, в нарушение пункта 2 статьи 269 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) общество "Мега-Инвест" завысило внереализационные расходы в 2014-2016 гг., что привело к занижению налоговой базы, то есть к минимизации налогообложения.

Таким образом, суды пришли к верному выводу о том, что доначисление налога на прибыль произведено инспекцией правомерно.

Юридические факты, имеющие значение для разрешения данного спора, установлены судами обеих инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм процессуального права. Всем доводам участвующих в деле лиц, в том числе тем, которые повторно изложены в кассационной жалобе, судами с достаточно мотивированным обоснованием дана надлежащая оценка, которая изложена в обжалуемых судебных актах.

Положениями главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не предусмотрены полномочия суда кассационной инстанции по установлению иных фактических обстоятельств дела и переоценке доказательств.

Нормы материального права судами применены правильно. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену обжалуемых судебных актов, в том числе в соответствии с частью 4 статьи 288 АПК РФ, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 АПК РФ, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 26.08.2019 по делу N А60-29234/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2019 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мега-Инвест" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.