Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10 декабря 2019 г. N Ф09-7879/19 по делу N А71-3002/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 04 декабря 2019 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 декабря 2019 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е. А.,

судей Кангина А. В., Поротниковой Е. А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике (далее - налоговый орган, инспекция) на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06.05.2019 по делу N А71-3002/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2019 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель налогового органа - Варламова А.В. (доверенность от 14.03.2019 N 03-11/05293).

Индивидуальный предприниматель Галимова Алена Юрьевна (далее - предприниматель Галимова А.Ю., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к инспекции о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год в размере 23 987 руб. 57 коп., а также 15 000 руб. судебных расходов.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06.05.2019 (судья Бушуева Е.А.) заявленные требования удовлетворены, суд обязал инспекцию возвратить предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию за 2017 год в размере 23 987 руб. 57 коп. Кроме того, с инспекции в пользу предпринимателя взыскано 15 000 руб. в возмещение судебных расходов на оплату услуг представителя.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2019 (судьи Борзенкова И.В., Васева Е.Е., Васильева Е.В.) решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит названные судебные акты отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Инспекция выражает несогласие с выводами судов о необходимости уменьшения дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, на величину фактически произведенных им расходов; указывает на недопустимость применения в рассматриваемом случае постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П.

Проверив законность судебных актов в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанций пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, предприниматель Галимова А.Ю. применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов", а также является плательщиком Единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД).

В представленных предпринимателем налоговых декларациях по ЕНВД за 2017 г. в разделе 2 "Расчет единого налога на вмененный доход" в строках 100 указана налоговая база - 254 772 руб.

В представленной 28.04.2018 налоговой декларации по УСН за 2017 г. (доходы - расходы) в разделе 2.2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и минимального налога" в строке 22_213 указана сумма дохода - 2 267 157 руб.

Налоговым органом предпринимателю начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период в размере: (2 932 292 - 300 000) x 1% = 26 329 руб. 29 коп. по сроку оплаты 02.07.2018.

В связи с неоплаченной суммой 26 329 руб. 29 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода в срок установленный законодательством, инспекцией выставлено требование от 10.07.2018 N 832161 со сроком исполнения 30.07.2018.

Ввиду неисполнения указанного требования налоговым органом 07.08.2018 в инкассовом порядке с расчетного счета предпринимателя списана сумма 26 329 руб. 29 коп. в качестве страховых взносов за 2017 г.

Предприниматель Галимова А.Ю. обратилась в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, в возврате которых предпринимателю отказано, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды обеих инстанций исходили из того, что размер страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., подлежал определению исходя из дохода, уменьшенного на сумму расходов.

Как верно указано судами, при применении плательщиками страховых взносов более одного режима налогообложения, информация о суммах полученного дохода суммируется.

Так, общая сумма дохода предпринимателя Галимовой А.Ю. за 2017 г. составила 2 932 929 руб.

На основании п. 2 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п.1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 430 Кодекса, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 430 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов за расчетный период 2017 года на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода: в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года не превысила 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ; в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года превысила 300 000 руб., - в вышеуказанном фиксированном размере, плюс 1,0% с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 "Порядок определения доходов" названного кодекса.

Следовательно, для целей определения размера страховых взносов индивидуальные предприниматели используют положения ст. 346.15 НК РФ, которыми установлен только порядок определения дохода такими индивидуальными предпринимателями.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция обоснованно применена судами и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (п. 27).

С учетом изложенного, обязательства предпринимателя по уплате страховых взносов за 2017 год в фиксированном размере составляют 23 400 руб., а с дохода, превышающего 300 000 руб., применительно к обстоятельствам спора - 2 341 руб. 72 коп. (2 932 929 руб. - 2 398 757 руб.) - 300 000 руб. x 1%.

Следовательно, в целях определения размера подлежащих уплате предпринимателем страховых взносов за 2017 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за 2017 год.

Таким образом, поскольку сумма излишне списанных страховых взносов в размере 23 987 руб. 57 коп. инспекцией не возвращена, а правовых оснований для ее удержания не имелось, суды правомерно удовлетворили заявленные требования, обязав инспекцию возвратить предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы за указанный период.

Довод налогового органа о недопустимости применения в рассматриваемом случае постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П рассмотрен судами и правомерно отклонен, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в связи с чем изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

В части взыскания судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 15 000 руб. выводы судов являются правильными.

Все доводы инспекции, приведенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судов обеих инстанций и подлежат отклонению судом кассационной инстанции, в том числе по основаниям, изложенным в мотивировочной части данного постановления.

Нормы материального права судами применены правильно. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену обжалуемых судебных актов в соответствии с ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 06.05.2019 по делу N А71-3002/2019 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2019 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.