Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18 января 2024 г. N Ф09-8114/23 по делу N А50-6246/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 января 2024 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Лукьянова В.А., Сухановой Н.Н.

при ведении протокола помощником судьи Кармацкой О.Л. рассмотрел в судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Пермского края кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Пермского края от 08.06.2023 по делу N А50-6246/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2023 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

индивидуального предпринимателя Кабирова Рустама Фаритдиновича (далее - ИП Кабиров Р.Ф., предприниматель) - Негуляев В.А. (доверенность от 13.03.2023);

инспекции - Детиненко Е.А. (доверенность от 27.02.2023), Никитин А.А. (доверенность от 26.12.2023).

ИП Кабиров Р.Ф. обратился в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к инспекции о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10.2022 N 21/1767.

Решением суда от 08.06.2023 заявленные требования удовлетворены. Оспариваемое решение инспекции признано недействительным. Суд возложил на инспекцию обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит названные судебные акты отменить, в удовлетворении заявления отказать, ссылаясь на неправильное применением судами первой и апелляционных инстанций норм материального права в виде неправильного истолкования закона.

Налоговый орган считает, что вывод судов о необходимости индексации предельного размера доходов (150 млн. руб.) за 2021 год не учитывает правовую природу коэффициента-дефлятора, цель его введения и применения.

Доводы налогового органа сводятся к тому, что при исчислении налога, подлежащего уплате по упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), предельный размер дохода (150 млн. руб.) не подлежит в 2021 году индексации на коэффициент-дефлятор, установленный Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 30.10.2020 N 720 в целях налогообложения в 2021 году. Инспекция считает, что корректировка впервые введённого порогового значения дохода на индекс потребительских цен в том же налоговом периоде противоречит смыслу и сути назначения и применения коэффициента-дефлятора; корректировке может подлежать только сумма, которая уже использовалась по назначению в течение целого налогового периода (календарный год). Также налоговый орган указывает на неправильное истолкование закона в части определения налогового применения коэффициента-дефлятора, установленного на конкретный календарный год.

В отзыве на кассационную жалобу налогоплательщик просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, кассационную жалобу налогоплательщика - без удовлетворения.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанций пришел к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, предприниматель является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения "доходы".

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки представленной ИП Кабировым Р.Ф. 08.04.2022 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год, установлено, что сумма полученного предпринимателем дохода за 9 месяцев 2021 года составила 150 802 034 руб.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 22.07.2022 N 21/1742 и вынесено решение от 05.10.2022 N 21/1767 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю доначислен и предъявлен к уплате налог по УСН за 2021 год в сумме 2 165 255 руб., начислены и предъявлены к уплате пени в сумме 269 754,68 руб., начислен штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 27 065,69 руб. (с учетом применения смягчающего налоговую ответственность обстоятельства).

Основанием для указанных доначислений послужили выводы налогового органа о необоснованном применении предпринимателем при исчислении налоговых обязательств по УСН за 2021 год пониженной налоговой ставки - 4 процента ввиду превышения заявителем в 3 квартале 2021 года суммы доходов в 150 000 000 руб.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 12.12.2022 N 18-17/856 обжалуемое решение инспекции утверждено.

Полагая, что решение инспекции от 05.10.2022 N 21/1767 (с учетом решения от 20.04.2023 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым сумма начисленных по оспоренному решению 05.10.2022 N 21/1767 пеней уменьшена до 122 084,33 руб.) не соответствует НК РФ, нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу о наличии оснований для отмены оспариваемого ненормативного акта налогового органа.

Суд апелляционной инстанции поддержал выводы суда первой инстанции.

Суд кассационной инстанции при вынесении постановления руководствовался следующим.

В силу пункта 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено данным пунктом и пунктами 1.1, 3, 3.1 и 4 указанной статьи.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

На территории Пермского края Законом Пермского края от 01.04.2015 N 466-ПК "Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о внесении изменений в Закон Пермской области "О налогообложении в Пермском крае" установлены налоговые ставки для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 1 названного Закона налоговая ставка 4 процента установлена, в частности, для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения "доходы" и осуществляющих в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности следующие виды экономической деятельности: раздел F "Строительство".

Согласно пункту 1.1 статьи 346.20 НК РФ налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со статьей 346.15 НК РФ и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей, при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере 8 процентов в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика.

Пункт 1.1 статьи 346.20 НК РФ введен Федеральным законом от 31.07.2020 N 266-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Указанные положения в силу части 2 статьи 3 названного закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, т.е. с 1 января 2021 года.

На основании абзаца 4 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ указанные в пункте 1.1 статьи 346.20 НК РФ величины доходов налогоплательщика подлежат индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 346.12 и абзацем 4 пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, индексация доходов, ограничивающих право применения УСН, проводится не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Определение термина "коэффициент-дефлятор" содержится в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Этот коэффициент устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитывается как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав данного Кодекса в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности и, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, подлежат официальному опубликованию не позднее 20 ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы.

Фактически коэффициент-дефлятор выполняет функцию "актуализации" предельного размера дохода налогоплательщика с учетом динамики потребительских цен на товары, работы и услуги в целях применения ими упрощенной системы налогообложения. Необходимость такой "актуализации" предельного размера дохода обусловлена целью введения законодателем УСН, а именно формированием благоприятной налоговой среды для развития малого предпринимательства, которое может быть измерено с помощью таких параметров, как объем годового дохода и (или) среднесписочная численность работников.

Министерство экономического развития Российской Федерации (в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ, а также пунктом 1 и подпунктом 5.2.6 Положения о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 года N 437) устанавливает коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

В соответствии с частью 4 статьи 5 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (в редакции от 28.12.2017) действие положений абзаца второго пункта 2 статьи 346.12 и абзаца четвертого пункта 4 статьи 346.13 НК РФ было приостановлено с 1 января 2017 года до 1 января 2020 года, т.е. законодатель временно приостановил применение данных коэффициентов с налоговых периодов, начинающихся с 2017 года, возобновив их использование лишь в 2021 году.

Это, однако, не препятствовало налогоплательщикам применению в указанные периоды ранее установленного коэффициента-дефлятора для целей льготного налогообложения по УСН (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 09.03.2023 N 480-О).

Учитывая отсутствие нормативного регулирования каких-либо исключений в отношении применения именно в 2021 году коэффициента-дефлятора к лимиту доходов, установленному пунктами 1.1 и 2.1 статьи 346.20 НК РФ, принимая во внимание положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, суд округа соглашается с выводами судов о праве налогоплательщика при исчислении налога, подлежащего уплате по УСН, на индексацию полученного в 2021 году дохода на установленный соответствующим Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации коэффициент-дефлятор.

Таким образом, как правомерно заключили суды первой и апелляционной инстанций, доначисление заявителю налога по УСН за 2021 год по ставке 8 процентов произведено инспекцией неправомерно, поскольку полученный предпринимателем в 2021 году доход с учетом индексации не превысил установленный рубеж для применения пониженной ставки.

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований и признании оспариваемого решения налогового органа недействительным.

Ссылка налогового органа на Письмо Минфина России от 27.01.2021 N 03-11-06/2/4855 подлежит отклонению, поскольку данное письмо не обладает признаками нормативного правового акта и не является обязательным для суда, рассматривающего спор.

Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом округа не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пермского края от 08.06.2023 по делу N А50-6246/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2023 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Перми - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.