Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 июня 2024 г. N Ф04-2447/24 по делу N А70-15391/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 июня 2024 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Алексеевой Н.А.

Шохиревой С.Т.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ямалгеострой" на решение от 29.11.2023 Арбитражного суда Тюменской области (судья Сидорова О.В.) и постановление от 05.03.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Шиндлер Н.А., Иванова Н.Е., Котляров Н.Е.) по делу N А70-15391/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ямалгеострой" (ОГРН 1028900631649, ИНН 8904036781, 625016, г. Тюмень, ул. Николая Федорова, дом 9, помещение цокольный этаж) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Тюменской области (ОГРН 1077203060230, ИНН 7204117779, 625009, г. Тюмень, ул. Товарное шоссе, д.15), Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области (ОГРН 1047200667051, ИНН 7204087130, 625009, г. Тюмень, ул. Товарное шоссе, д.15) о признании недействительным решения (сообщения).

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Ильин Сергей Юрьевич (г. Новый Уренгой).

В заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Тюменской области Горохов Б.А. по доверенности от 09.01.2024.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Ямалгеострой" (далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Тюменской области (далее - Инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее - Управление), при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Ильина Сергея Юрьевича, о признании недействительным решения от 20.04.2023 N 540 в виде сообщения об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем возврата денежных средств (в редакции решения Управления от 20.06.2023 N 0508).

Решением от 29.11.2023 Арбитражного суда Тюменской области, оставленным без изменения постановлением от 05.03.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении требования отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести новое решение.

Инспекция возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

С 28.09.2015 по 24.12.2020 Общество состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области (далее - Инспекция N 5).

В период с 18.12.2018 по 13.12.2019 в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), транспортного налога, налога на имущество, страховых взносов и исполнения обязанностей налогового агента по налогу на доход физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

С 24.12.2020 Общество находится на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 (далее - Инспекция г. Тюмени).

По результатам проведенной выездной налоговой проверки Инспекция N 5 принимает решение от 31.03.2021 N 1 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисляя недоимку по налогам в общем размере 129 140 811 руб., пени - 51 144 273 руб., штрафы - 3 244 949 руб.

Кроме того, в период с 30.08.2019 по 17.11.2020 в отношении Общества также проводилась выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль, НДС, транспортного налога, налога на имущество, страховых взносов и исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ за период с 01.01.2018 по 31.12.2018.

17.09.2021 Инспекцией N 5 принято решение N 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислены: НДС - 61 332 693,56 руб., налог на прибыль - 16 517 302,23 руб., штрафные санкции (с учетом примененных смягчающих обстоятельств) по статьям 122, 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в общей сумме 6 658 179 руб., уменьшены убытки за 2018 год на 380 025 руб.

18.05.2022 в отношении генерального директора Общества Ильина С.Ю. было возбуждено уголовное дело N 12202120012000024 по признакам преступления, предусмотренного пунктом "б" части 2 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) по решению от 17.09.2021 N 2 Инспекции N 5.

В период проведения выездной налоговой проверки (08.06.2021) ООО "Центр Налоговой Помощи" обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании Общества несостоятельным (банкротом) в связи с наличием задолженности в размере 6 159 736,34 руб.

15.06.2021 заявление о признании Общества банкротом принято Арбитражным судом Тюменской области, возбуждено дело о банкротстве N А70-10051/2021.

17.08.2021 в отношении Общества введена процедура наблюдения, временным управляющим назначен Пушкарев Д.А.

10.09.2021 уполномоченный орган в лице Управления обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о включении задолженности в общем размере 228 492 231,84 руб. в реестр требований кредиторов, в том числе на основании решения от 31.03.2021 N 1 Инспекции N 5, а также решений, принятых по результатам камеральных проверок. 20.09.2021 заявление принято Арбитражным судом Тюменской области к производству.

08.02.2022 производство по указанному делу приостановлено судом до вступления в законную силу судебного акта по делу N А06-7464/2021, в рамках которого Обществом оспаривалось решение от 31.03.2021 N 1 Инспекции N 5 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение. Вступившим в законную силу 30.11.2022 решением Арбитражного суда Астраханской области в удовлетворении заявления Общества отказано.

Решением от 17.10.2022 (резолютивная часть оглашена 13.10.2022) Арбитражного суда Тюменской области Общество признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство, исполнение обязанностей конкурсного управляющего должником возложено на Пушкарева Д.А.

ООО "Строй" платежными поручениями от 17.10.2022 N 9 на сумму 4 000 000 руб. и от 17.11.2022 N 15 на сумму 5 000 000 руб. произвело оплату за Общество задолженности по НДС по решению от 17.09.2021 N 2 Инспекции N 5 по уголовному делу N 12202120012000024 в отношении Ильина С.Ю. (на что было указано в платежных поручениях в назначении платежа).

11.11.2022 налоговый орган обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов задолженности Общества в размере 85 506 723,79 руб. на основании решения от 17.09.2021 N 2 Инспекции N 5.

Арбитражным судом Тюменской области дела по требованиям налогового органа о включении в реестр требований кредиторов объединены в одно производство для их совместного рассмотрения в рамках дела N А70-10051/2021.

Рассмотрение заявления уполномоченного налогового органа о включении в реестр требований кредиторов задолженности в размере 85 506 723,79 руб. приостановлено до вступления в силу судебного акта по делу N А06-637/2022, в рамках которого Обществом оспаривалось решение от 17.09.2021 N 2 Инспекции N 5.

13.02.2023 Арбитражным судом Тюменской области возобновлено производство по рассмотрению требований уполномоченного органа о включении в реестр требований кредиторов вышеуказанных сумм задолженности.

18.04.2023 определением Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-10051/2021 требования уполномоченного органа в размере 228 492 231,84 руб. и 22 394 849,7 руб. признаны обоснованными и включены в третью очередь реестра требований кредиторов.

Конкурсный управляющий Пушкарев Д.А. обратился в Инспекцию г. Тюмени за получением справки о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) налогоплательщика.

Инспекцией г. Тюмени выдана справка N 2023-65628, согласно которой по состоянию на 13.03.2023 положительное сальдо по ЕНС Общества составляет 2 338 198,72 руб.

Обществом также получено информационное письмо Инспекции г. Тюмени о проведении сверки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо по состоянию на 05.04.2023, согласно которому положительное сальдо заявителя на 05.04.2023 составило 2 275 832,77 руб.

23.03.2023 конкурсный управляющий Обществом обратился в Инспекцию (которой с 01.03.2022 переданы функции по зачету и возврату излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов) с заявлением о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕСН, которым просил возвратить Обществу 900 000 руб. из имеющихся и подтвержденных 2 275 832,77 руб., зарезервировав оставшуюся сумму для погашения будущих текущих платежей.

20.04.2023 Инспекция отказала в исполнении заявления, указав, что платеж, отраженный в заявлении о возврате суммы излишне уплаченных платежей в бюджет, не входящих в сальдо в ЕНС, не является излишне уплаченным.

Решением Управления от 20.06.2023 N 0508 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции от 20.04.2023 N 540 (сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств) не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 11.3, 12, 21, 45, 79 НК РФ, статей 1, 10 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), статей 76.1, 199 УК РФ, статьи 28.1 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (далее - УПК РФ), отказали в удовлетворении заявленного требования исходя из отсутствия у налогоплательщика реальной переплаты по налогам в целях возврата ему спорных денежных средств в рамках статьи 79 НК РФ.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя Инспекции, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Согласно примечанию 2 статьи 199 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное названной статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов которой вменяется этому лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 76.1 УК РФ лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьями 198 - 199.1, 199.3, 199.4 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.

Часть 1 статьи 28.1 УПК РФ устанавливает, что суд, а также следователь с согласия руководителя следственного органа прекращает уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного статьями 198 - 199.1, 199.3, 199.4 УПК РФ, при наличии оснований, предусмотренных статьями 24 и 27 УПК РФ или частью первой статьи 76.1 УК РФ, в случае, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме.

В целях названной статьи под возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации, понимается уплата в полном объеме недоимки, пеней и штрафов в порядке и размере, определяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с учетом представленного налоговым органом расчета размера пеней и штрафов (часть 2 статьи 28.1 УПК РФ).

Согласно пункту 13.1 статьи 78 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ, в настоящее время недействующая редакция) суммы денежных средств, уплаченные в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 УК РФ, не признаются суммами излишне уплаченного налога и зачету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей статьей, не подлежат.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закона N 263-ФЗ) внесены изменения в НК РФ, в соответствии с которыми с 01.01.2023 применяется институт ЕНС. С 01.01.2023 единый налоговый платеж и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Сальдо ЕНС формируется с 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных статьей 4 Закона N 263-ФЗ на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов; 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Сальдо ЕНС, формируемое с 01.01.2023, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 статьи 4 Закона N 263-ФЗ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1 статьи 79 НК РФ).

В случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате (пункт 2 статьи 79 НК РФ).

Суды, оценив доводы сторон и представленные в их обоснование доказательства, установили следующее.

Отраженное в справке N 2023-65628 по состоянию на 13.03.2023 и информационном письме Инспекции г. Тюмени N 3 положительное сальдо расчетов ЕНС было образовано в результате поступления денежных средств, перечисленных ООО "Строй" за Общество.

Так в назначении платежей по платежным поручениям от 17.10.2022 N 9 и от 17.11.2022 N 15 ООО "Строй" указало, что производится оплата задолженности по НДС по решению от 17.09.2021 N 2 за Общество по уголовному делу N 12202120012000024 в отношении генерального директора заявителя Ильина С.Ю.

При этом судами обоснованно в предмет исследования и оценки были включены обстоятельства, связанные с нахождением Общества в состоянии банкротства.

Как указывалось выше, 18.04.2023 Арбитражный суд Тюменской области по делу N А70-10051/2021 признал обоснованными требования уполномоченного налогового органа в общем размере 250 887 081,54 руб., включив в их в третью очередь реестра требований кредиторов.

Как пояснял налоговый орган, указанные суммы признаны реестровой задолженностью, остаток поступивших от ООО "Строй" денежных средств в счет уплаты налоговой задолженности заявителя не мог быть зачтен по назначению (2 338 198,77 руб.).

Таким образом, с учетом установленных судами обстоятельств, свидетельствующих о наличии у Общества непогашенной реестровой и текущей задолженности, отражение положительного сальдо ЕНС в справке N 2023-65628 и информационном письме Инспекции г. Тюмени не свидетельствуют о наличии у Общества фактической переплаты по налогам и, как следствие, о наличии правовых оснований к возврату денежных средств из бюджета.

С учетом указанных выше нормативных положений, принимая во внимание, что доказательства наличия у Общества реальной переплаты по налогам в период обращения налогоплательщика за возвратом сумм и при рассмотрении дела в судах двух инстанций не представлены, материалы дела таких доказательств также не содержат, суд округа соглашается с выводами судов о доказанности налоговым органом отсутствия оснований для возврата спорной суммы.

При этом судом апелляционной инстанции отмечено, что из обстоятельств настоящего дела усматривается ряд последовательных действий, с очевидностью свидетельствующих о намеренном уклонении налогоплательщика от уплаты налогов в значительных суммах (статьи 1, 10 ГК РФ).

Доводы кассационной жалобы являются позицией Общества по делу, приводились им в судах двух инстанций, судами рассмотрены и отклонены с изложением мотивов их непринятия и, несмотря на ссылку на нарушение норм материального и процессуального права, по сути, выражают несогласие с результатами оценки доказательств, направлены на их переоценку и установление иных обстоятельств, что невозможно в суде кассационной инстанции в силу его полномочий, определенных в главе 35 АПК РФ.

Поскольку нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, не установлено, основания для отмены обжалуемых решения и постановления судов и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 29.11.2023 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 05.03.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-15391/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.