Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 июня 2024 г. N Ф04-1448/24 по делу N А03-3989/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 июня 2024 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Алексеевой Н.А.

Дружининой Ю.Ф.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Алтайскому краю на решение от 09.10.2023 Арбитражного суда Алтайского края (судья Музюкин Д.В.) и постановление от 11.01.2024 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Хайкина С.Н., Кривошеина С.В., Павлюк Т.В.) по делу N А03-3989/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Управление водопроводов" (658391, Алтайский край, Шипуновский район, с. Шипуново, ул. Шукшина, д. 1, кв. 26, ОГРН 1152201000511, ИНН 2289002817) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Алтайскому краю (659305, г. Бийск, пер. В. Мартьянова, 59, 1, ОГРН 1042201654505, ИНН 2204019780), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Алтайскому краю (656056, г. Барнаул, ул. М. Горького, 36, ОГРН 1042202283551, ИНН 2225066879) о признании задолженности безнадежной к взысканию.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Управление водопроводов" (далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Алтайскому краю (далее - Инспекция, налоговый орган), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Алтайскому краю (далее - Инспекция N 16, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам в общем размере 108 256 546, 83 руб., а обязанности по их уплате прекращенной (заявленные требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее - АПК РФ).

Решением от 09.10.2023 Арбитражного суда Алтайского края, оставленным без изменения постановлением от 11.01.2024 Седьмого арбитражного апелляционного суда, признана безнадежной к взысканию с Общества задолженность по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам, имеющаяся на едином налоговом счете (далее - ЕНС) налогоплательщика и отраженная в справке Инспекции по состоянию на 24.01.2023, а именно: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (КБК 18210214010060001160) в размере 28 275 967,29 руб. и пени на задолженность по ним в размере 10 361 280,15 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (КБК 18210214020060001160) в размере 3 659 222,1 руб. и пени - 815 692,54 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения (КБК 18210214030080001160) в размере 9 323 293,16 руб. и пени - 2 280 649,33 руб., страховые взносы по дополнительному тарифу на обязательное пенсионное страхование (КБК 18210204010010010160) в размере 59 100 руб., налог на доходы физических лиц (КБК 18210102010010000110) в размере 4 138 637,66 руб. и пени - 3 397 159,48 руб., водный налог (КБК 18210703000010000110) в размере 3 883 305 руб. и пени - 763 544,97 руб., налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (КБК 18210301000010000110) в размере 35 797 375 руб. и пени - 7 984 235,46 руб., штрафы (КБК 18211605160010002140, КБК 18211605160010007140) в размере 18 819,8 руб.

В кассационной жалобе Инспекция N 16, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести новое решение или направить дело на новое рассмотрение.

Общество возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву (дополнениям к нему).

Инспекцией N 16 заявлено ходатайство об отложении рассмотрения дела в связи с представлением налогоплательщиком дополнения к отзыву на кассационную жалобу, к которому приложены решения налогового органа, свидетельствующие об исполнении последним судебных актов по настоящему делу.

Суд округа, учитывая содержание дополнений к отзыву и представление доказательств его своевременного направления налоговому органу, а также руководствуясь положениями статьи 286 АПК РФ, определил отказать в удовлетворении ходатайства Инспекции N 16 об отложении рассмотрения кассационной жалобы и в приобщении к материалам дела решений, приложенных налогоплательщиком к дополнениям к отзыву (пункт 2).

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица 17.07.2015 и состоит на учете в Инспекции.

24.01.2023 налоговый орган выдал заявителю справку N 2023-9249, согласно которой ЕНС налогоплательщика имеет отрицательные сальдо по налогам (авансовым платежам, сборам, страховым взносам) в размере 144 068 965,19 руб., пеням в размере 74 387 840,69 руб. и штрафам - 1 069 431,18 руб.

В отношении задолженности налогоплательщика перед бюджетом согласно справке N 2023-9249 налоговым органом принимались меры принудительного взыскания, в том числе по указанной заявителем спорной задолженности.

Размер спорной задолженности, входящей в состав отрицательного сальдо по справке N 2023-9249, определен Обществом исходя из неисполненных налогоплательщиком требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, направленных и выставленных налоговым органом налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи в период 2018-2020 годов (реквизиты согласно заявлению в суд).

По причине неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и пени согласно вышеназванным требованиям в установленный для них срок на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в пределах сумм задолженностей по требованиям налоговым органом были приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств и направлены поручения в банк на списание и перечисление денежных средств.

Придя к выводу о том, что у налогоплательщика отсутствуют денежные средства, достаточные для исполнения вышеперечисленных обязанностей по уплате налогов (взносов), в соответствии со статьей 31, пунктом 7 статьи 46, статьей 47 НК РФ с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание согласно статье 46 НК РФ, в размере неуплаченных (не полностью уплаченных, не перечисленных, не полностью перечисленных) налогов, сборов, пени, штрафов, процентов в 2018-2020 годах налоговым органом были вынесены постановления (решения) о взыскании за счет имущества налогоплательщика, которые направлены налоговым органом в службу судебных приставов (реквизиты согласно заявлению в суд).

На основании данных постановлений (решений) в отношении Общества возбуждены исполнительные производства: N 144/20/22083-ИП (исполнительный документ N 22010012036 от 22.02.2019), N 141/20/22083-ИП (исполнительный документ N 22010012151 от 31.05.2019), N 142/20/22083-ИП (исполнительный документ N 22010012126 от 06.05.2019), N 137/20/22083-ИП (исполнительный документ N 22010012158 от 04.06.2019), N 48040/19/22083-ИП (исполнительный документ N 4336 от 02.12.2019), N 16817/19/22083-ИП (исполнительный документ N 4486 от 16.12.2019), N 16814/19/22083-ИП (исполнительный документ N 4521 от 16.12.2019), N 13755/19/22083-ИП (исполнительный документ N 22010012208 от 30.09.2019), N 16300/19/22083-ИП (исполнительный документ N 4350 от 02.12.2019), N 14497/19/22083-ИП (исполнительный документ N 4153 от 17.10.2019), N 15185/19/22083-ИП (исполнительный документ N 4230 от 05.11.2019), N 12102/20/22083-ИП (исполнительный документ N 14173 от 12.04.2019), N 12103/20/22083-ИП (исполнительный документ N 14212 от 20.05.2019), N 12104/20/22083-ИП (исполнительный документ N 14329 от 23.09.2019), N 2455/20/22083-ИП (исполнительный документ N 220100379 от 14.02.2020), N 17310/20/22083-ИП (исполнительный документ N 12179 от 09.06.2018), N 3610/20/22083-ИП (исполнительный документ N 220101024 от 02.03.2020), N 918/20/22083-ИП (исполнительный документ N 89 от 14.01.2020), N 3889/20/22083-ИП (исполнительный документ N 220101160 от 10.03.2020), N 1351/20/22083-ИП (исполнительный документ N 220100164 от 29.01.2020), N 245/20/22083-ИП (исполнительный документ N 54 от 10.01.2020), N 12469/19/22083-ИП (исполнительный документ N 22010010236 от 06.07.2018), N 12663/19/22083-ИП (исполнительный документ N 22010009006 от 26.02.2018), N 4096/19/22083-ИП (исполнительный документ N 22010011994 от 15.02.2019), N 2183/19/22083-ИП (исполнительный документ N 22010011928 от 28.01.2019), N 321/19/22083-ИП (исполнительный документ N 11872 от 24.12.2018), N 12100/20/22083-ИП (исполнительный документ N 4851 от 12.12.2019), N 149/20/22083-ИП (исполнительный документ N 22010012195 от 20.08.2019), N 148/20/22083-ИП (исполнительный документ N 22010012184 от 24.06.2019), N 147/20/22083-ИП (исполнительный документ N 22010012187 от 29.07.2019), N 146/20/22083-ИП (исполнительный документ N 22010012103 от 15.04.2019), N 145/20/22083-ИП (исполнительный документ N 22010012098 от 26.03.2019).

По названным исполнительным производствам судебным приставом произведено частичное взыскание на общую сумму 2 831 108,77 руб.

В остальной части исполнительные документы не исполнены и возвращены взыскателю (налоговому органу) в период с 15.02.2019 по 20.08.2020 по причине отсутствия имущества должника, на которое может быть обращено взыскание, при этом все принятые судебным приставом допустимые законом меры по отысканию имущества оказались безрезультативными.

Повторно с заявлением о возбуждении исполнительного производства на основании обозначенных исполнительных документов налоговый орган в службу судебных приставов обращался только в части некоторых постановлений (решений).

Судебный пристав отказал налоговому органу по данным исполнительным документам в возбуждении исполнительного производства в связи истечением срока предъявления исполнительного документа к исполнению.

Общество, полагая, что налоговым органом все предусмотренные действующим законодательством меры по взысканию задолженности приняты и возможность дальнейшего применения мер взыскания к спорной задолженности исчерпана, но спорная задолженность имеет место быть в налоговом учете на ЕНС налогоплательщика в составе отрицательного сальдо по справке N 2023-9249, обратилось в арбитражный суд.

Суды, руководствуясь положениями статей 44-48, 59 НК РФ, Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве), с учетом правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, далее - Обзор от 20.12.2016), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами пришли к выводу, что заявитель документально подтвердил наличие оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию, в связи с чем удовлетворили заявленные требования.

Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы судов о наличии оснований для удовлетворения исковых требований, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и фактических обстоятельств дела.

Статьей 59 НК РФ определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Как указано в пункте 9 Постановления N 57, согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры, и реализуя свои права, налоговые органы обязаны соблюдать срок выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 7 статьи 46, статья 47 НК РФ), срок для судебного взыскания недоимки.

При проверке оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию суды проанализировали действия налогового органа по совершению необходимых и своевременных мер по взысканию задолженности, пеней и штрафов в соответствии с нормами статей 46 и 47 НК РФ, в их совокупности и взаимосвязи.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что исполнительные производства по спорной задолженности в отношении налогоплательщика были окончены в период с 15.02.2019 по 20.08.2020 на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве по причине отсутствия имущества у должника, на которое может быть обращено взыскание. Исполнительные документы возвращены взыскателю. Повторное обращение налогового органа в службу судебных приставов оказалось безрезультативным по причине истечения сроков предъявления исполнительных документов к исполнению.

Исполнительные документы по спорной задолженности, по которым истекли установленные статьей 21 Закона об исполнительном производстве шестимесячные сроки, не могут быть повторно предъявлены к исполнению в службу судебных приставов.

Таким образом, пропуск налоговым органом установленного положениями Закона об исполнительном производстве срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, на что верно указано судами.

Довод налогового органа о том, что спорная задолженность не может быть признана безнадежной к взысканию, поскольку с даты ее образования не истекли пять лет, основан на ошибочном толковании норм статьи 59 НК РФ применительно к установленным по делу обстоятельствам.

Заявитель в ходе рассмотрения дела уточнил заявленные требования и уменьшил их размер в пределах отрицательного сальдо по видам налогов, указанных в справке Инспекции от 24.01.2023. Как установил суд, у налогового органа отсутствуют разногласия по расчету уменьшенных требований исходя из реального состояния расчетов на 24.01.2023.

Довод Инспекции N 16 о том, что спорная задолженность не может быть признана безнадежной к взысканию, поскольку налоговый орган обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о банкротстве Общества, обоснованно был отклонен судами, учитывая, что сам по себе факт обращения Федеральной налоговой службы в арбитражный суд с заявлением о банкротстве налогоплательщика не означает, что все ее требования будут автоматически включены в реестр требований кредиторов;

в случае истечения срока принудительного взыскания задолженности суд откажет во включении такой задолженности в реестр требований кредиторов (пункт 11 Обзора от 20.12.2016).

Установив данные обстоятельства, не опровергнутые налоговым органом (в том числе в кассационной жалобе), суды пришли к верному выводу о наличии оснований для признания безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пеням и штрафам, указанной в справке о состоянии расчетов по состоянию на 24.01.2023.

При этом доводы кассационной жалобы со ссылками на изменения налогового законодательства, введение института ЕНС налогоплательщика, формирование требования об уплате задолженности в августе 2023 года, самостоятельную оплату заявителем спорной задолженности суд округа отклоняет, поскольку данные обстоятельства не свидетельствуют о возможности восстановления сроков внесудебного и судебного взыскания задолженности, не опровергают выводы судов об утрате налоговым органом в рассматриваемом случае права на применение предусмотренных законодательством мер принудительного взыскания спорной задолженности.

Нарушений норм материального либо процессуального права, являющихся основанием для отмены обжалуемых решения и постановления (статья 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 09.10.2023 Арбитражного суда Алтайского края и постановление от 11.01.2024 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А03-3989/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.