Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 июня 2023 г. N Ф04-2165/23 по делу N А70-10634/2022

г. Тюмень

19 июня 2023 г.

Дело N А70-10634/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июня 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 июня 2023 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Дружининой Ю.Ф.

Чапаевой Г.В.

при ведении судебного заседания с использованием средств аудиозаписи рассмотрел кассационные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 и Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области на решение от 24.11.2022 Арбитражного суда Тюменской области (судья Безиков О.А.) и постановление от 14.02.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Иванова Н.Е., Лотов А.Н., Рыжиков О.Ю.) по делу N А70-10634/2022 по заявлению индивидуального предпринимателя Дроздовой Ольги Александровны (ОГРНИП 318723200029716) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области (625009, г. Тюмень, ул. Товарное шоссе, 15, ОГРН 1047200667051, ИНН 7204087130), Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 (625009, г. Тюмень, ул. Товарное шоссе, 15, ОГРН 1047200670802, ИНН 7202104206) о признании незаконными действий, решений.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Тюменской области (ОГРН 1027700485757, ИНН 7705401340, 107078, г. Москва, Орликов переулок, дом 10, строение 1; 625027, г. Тюмень, ул. Киевская, 78).

В заседании приняли участие представители:

от индивидуального предпринимателя Дроздовой Ольги Александровны - Баськова С.В. по доверенности от 10.12.2019;

от Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области - Дюндюкова И.Л. по доверенности от 22.12.2022;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 - Рыбалка О.С. по доверенности от 26.12.2022.

Суд установил:

индивидуальный предприниматель Дроздова Ольга Александровна (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее - управление), Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 (далее - инспекция, налоговый орган) об оспаривании действий инспекции по перерасчету земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 72:17:0705003:891 исходя из налоговой ставки в размере 1,5% и рыночной стоимости, установленной решением Тюменского областного суда от 26.08.2021 по делу N 3а-22/2021 в размере 34 534 500 руб., за 2017 в размере 259 009 руб., за 2018 год в размере 259 009 руб., за 2019 год в размере 237 425 руб., результат которых отражен в письме инспекции от 18.01.2022 исх. N 12-20/001626@; признании незаконными действий инспекции по перерасчету земельного налога за 2017 год в размере 285 585 руб. по земельному участку с кадастровым номером 72:17:0705003:901, исходя из кадастровой стоимости, установленной на дату, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость (01.11.2016) в размере 623 093 659,47 руб., результат которого отражен в письме от 18.01.2022 N 12-20/001626@; признании незаконным решения управления от 17.03.2022 N 204; обязании инспекции произвести перерасчет земельного налога за 2017, 2018, 2019 годы по земельному участку с кадастровым номером 72:17:0705003:891 исходя из налоговой ставки в размере 0,1% и рыночной стоимости, установленной решением Тюменского областного суда от 26.08.2021 по делу N 3а-22/2021 в размере 34 534 500 руб.; обязании инспекции произвести перерасчет земельного налога за 2017 год по земельному участку с кадастровым номером 72:17:0705003:901 исходя из рыночной стоимости, установленной решением Тюменского областного суда от 14.09.2020 по делу N 3а-45/2020 в размере 149 926 686 руб.; обязании инспекции произвести перерасчет размера пени с учетом перерасчета земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 72:17:0705003:891, 72:17:0705003:901; по результатам перерасчета земельного налога и пени по земельным участкам с кадастровыми номерами 72:17:0705003:891, 72:17:0705003:901 обязать инспекцию произвести зачет суммы перерасчета в счет задолженности предпринимателя по земельному налогу за 2019 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 72:17:0705003:895, 72:17:0705003:894, предъявленным к уплате на основании налогового уведомления от 22.03.2021 N 84956717, требования N 163245 по состоянию на 15.12.2021 и требования N 90318 по состоянию на 29.07.2022.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Тюменской области.

Решением от 24.11.2022 Арбитражного суда Тюменской области, оставленным без изменения постановлением от 14.02.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены частично: признаны незаконными действия инспекции, выразившиеся в перерасчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 72:17:0705003:891 исходя из налоговой ставки в размере 1,5% и рыночной стоимости, установленной решением Тюменского областного суда от 26.08.2021 по делу N 3а-22/2021 в размере 34 534 500 руб., за 2017 год в размере 259 009 руб., за 2018 год в размере 259 009 руб., за 2019 год в размере 237 425 руб., перерасчете земельного налога за 2017 год в размере 285 585 руб. по земельному участку с кадастровым номером 72:17:0705003:901 исходя из кадастровой стоимости, установленной на дату, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость (01.11.2016) в размере 623 093 659,47 руб., результат которых отражен в письме от 18.01.2022 N 12-20/001626@. Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем перерасчета заявителю земельного налога за 2017, 2018, 2019 годы по земельному участку с кадастровым номером 72:17:0705003:891 исходя из налоговой ставки в размере 0,1% и рыночной стоимости, установленной решением Тюменского областного суда от 26.08.2021 по делу N 3а-22/2021 в размере 34 534 500 руб., перерасчета земельного налога за 2017 год по земельному участку с кадастровым номером 72:17:0705003:901 исходя из рыночной стоимости, установленной решением Тюменского областного суда от 14.09.2020 по делу N 3а-45/2020 в размере 149 926 686 руб., после вступления решения суда в законную силу. В удовлетворении заявленных требований в оставшейся части отказано.

В кассационных жалобах Инспекция и Управление, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просят решение и постановления отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных предпринимателем требований в полном объеме.

Предприниматель возражает против доводов жалоб согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Как следует из материалов дела, заявителю на праве собственности (1/2 доли) в спорные периоды принадлежали объекты недвижимости - земельные участки с кадастровыми номерами 72:17:0705003:891, 72:17:0705003:901.

В связи с установлением судом общей юрисдикции новой кадастровой стоимости названных земельных участков предпринимателем в инспекцию поданы заявления о перерасчете земельного налога за налоговые периоды 2017-2020 годов с учетом уплаченных налогов и взысканных в принудительном порядке денежных средств.

В ответ на обращения в адрес представителя заявителя направлено информационное письмо от 18.01.2022 N 12-20/001626 с расчетом начислений земельного налога за 2017-2020 годы в отношении земельных участков, принадлежащих предпринимателю, и приложением сверки расчетов с учетом платежей налогоплательщика.

По результатам сверки расчетов земельного налога между заявителем и инспекцией возникли разногласия по расчету земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 72:17:0705003:891 и 72:17:0705003:901, что повлекло за собой возникновение недоимки по налогу в сумме 839 914,61 руб., а также разногласия по размеру пени в сумме 151 215,61 руб.

Решением управления от 17.03.2022 N 204 жалоба предпринимателя на действия инспекции по перерасчету земельного налога по спорным земельным участкам, результат которых отражен в письме от 18.01.2022 N 12-20/001626, оставлена без удовлетворения.

Полагая, что отказ налогового органа в перерасчете земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 72:17:0705003:891, 72:17:0705003:901 является незаконным и противоречит действующему законодательству, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводам о незаконности действий налогового органа по перерасчету земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 72:17:0705003:891, 72:17:0705003:901 без учета установленной судом общей юрисдикции новой кадастровой стоимости названных земельных участков, а также о неправомерности применения в отношении земельного участка с кадастровым номером 72:17:0705003:891 налоговой ставки 1,5%.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы кассационных жалоб, отзыва на них, кассационная инстанция приходит к следующим выводам.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Статьей 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 135-ФЗ) установлено, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, в суде или комиссии. В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

В соответствии со статьей 24.20 Закона N 135-ФЗ кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня начала применения кадастровой стоимости, изменяемой вследствие установления кадастровой стоимости в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости.

Для целей налогообложения имеется преимущество в применении кадастровой стоимости объектов недвижимости, равной рыночной стоимости, перед их кадастровой стоимостью, установленной по результатам государственной кадастровой оценки, поскольку соответствующая рыночная стоимость получена в результате индивидуальной оценки конкретного объекта недвижимости (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2016 N 15-П, от 11.07.2017 N 20-П).

Судами установлено, что вступившим в законную силу решением Тюменского областного суда от 12.08.2021 по делу N 3а-22/2021 определена по состоянию на 26.04.2017 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 72:17:0705003:891 равной его рыночной стоимости в размере 34 534 500 руб. на период с 01.01.2017 и до внесения в единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) сведений о новой кадастровой стоимости земельного участка.

Вступившим в законную силу решением Тюменского областного суда от 14.09.2020 по делу N 3а-45/2020 установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 72:17:0705003:901 по состоянию на 01.11.2016 в размере его рыночной стоимости равной 149 926 686 руб.

В решении от 14.09.2020 суд также указал, что данная кадастровая стоимость устанавливается на период с 01.11.2016 и до даты внесения в государственный кадастр недвижимости сведений об определенной по результатам проведения очередной государственной кадастровой оценки кадастровой стоимости земельного участка, применяемой для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 5 НК РФ.

При таких обстоятельствах, правильно применив изложенные выше нормы права, суды первой и апелляционной инстанций пришли к верному выводу о том, что в качестве налоговой базы по земельному налогу за спорный период подлежат использованию данные о кадастровой стоимости земельных участков равной их рыночной стоимости, установленные Тюменским областным судом, как индивидуально определенные и достоверные.

Доводы налоговых органов о необходимости применения в отношении земельного участка с кадастровым номером 72:17:0705003:901 кадастровой стоимости в размере 623 093 659 руб. со ссылкой на то, что кадастровая стоимость названного земельного участка установлена на основании распоряжения Департамента имущественных отношений Тюменской области от 08.11.2016 N 0111/16 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков, входящих в состав земель населенных пунктов" по состоянию на 01.01.2017, были предметом рассмотрения судов.

Как отмечено судами, распоряжением Департамента имущественных отношений Тюменской области от 08.11.2016 N 0111/16 утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков, входящих в состав земель населенных пунктов Тюменской области по состоянию на 01.01.2016.

При этом из представленных в материалы дела выписок из ЕГРН усматривается, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 72:17:0705003:901 определена по состоянию на 01.11.2016.

Доказательства, свидетельствующие о том, что после вступления в законную силу решений Тюменского областного суда была проведена очередная государственная кадастровая оценка и определена новая кадастровая стоимость земельного участка на иную дату, в материалы дела не представлены.

Учитывая, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 72:17:0705003:901 определена по состоянию на 01.11.2016, принимая во внимание наличие судебного акта об установлении кадастровой стоимости в размере его рыночной стоимости на указанную дату, суды правомерно признали необоснованным отказ в перерасчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 72:17:0705003:901 за 2017 год исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Тюменского областного суда в размере 149 926 686 руб.

Приведенные в кассационных жалобах доводы относительно несогласия с выводами судов в указанной части не опровергают выводы судебных инстанций, основанные на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, которым дана надлежащая правовая оценка.

Выводы судов в указанной части являются верными, а доводы кассационных жалоб инспекции и управления - необоснованными и подлежащими отклонению.

Между тем суд округа считает, что вывод судов относительно неправомерности применения в отношении земельного участка с кадастровым номером 72:17:0705003:891 налоговой ставки 1,5% сделаны без исследования всех обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора.

Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Пунктом 2.1 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как указывал налоговый орган, им в соответствии с положениями статьи 52 НК РФ произведен перерасчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 72:17:0705003:891 за 2017, 2018, 2019 годы исходя из налоговой ставки 1,5% и в адрес предпринимателя направлены налоговые уведомления от 04.10.2019 N 88889750, от 16.01.2020 N 90070741, от 16.12.2020 N 84751478, соответственно.

На основании заявления предпринимателя о перерасчете земельного налога за налоговые периоды 2017-2019 годов в связи с установлением судом общей юрисдикции новой кадастровой стоимости названного земельного участка инспекцией и управлением произведен перерасчет земельного налога за 2017-2019 годы исходя из новой кадастровой стоимости и ставки 1,5%.

Как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации в ряде своих решений, освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, представляющая собой исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, которые вытекают из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения, их введение относится к исключительной прерогативе законодателя; именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21.03.1997 N 5-П, от 28.03.2000 N 5-П и др.). При этом налогоплательщик не может произвольно применять налоговую ставку (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 15.05.2007 N 372-О-П).

Принцип равенства не исключает возможность установления различных правовых условий для различных категорий субъектов права, однако такие различия не могут быть произвольными и должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов; применительно к сфере налоговых отношений это означает, что законодатель вправе использовать дифференцированный подход к установлению различных систем налогообложения для налогоплательщиков в том случае, если эта дифференциация обусловлена объективными факторами, включая экономические характеристики объекта налогообложения и налогооблагаемой базы (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П, определения от 14.12.2004 N 451-О, от 02.04.2009 N 478-О-О, от 29.03.2016 N 697-О и др.).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать, в частности, 0,3 % в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В спорный период ставки земельного налога на территории города Тюмени были установлены решением Тюменской городской Думы от 25.11.2005 N 259 "О положении о местных налогах города Тюмени", согласно которому ставка земельного налога 0,1% применяется, в том числе в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 217-ФЗ); ставка земельного налога 1,5% применяется в отношении прочих земельных участков.

Следовательно, применение пониженной налоговой ставки непосредственно связано с указанными в приведенных нормах целями приобретения (представления) земельных участков и не может производиться произвольно в отсутствие документов, подтверждающих право на использование спорных земельных участков согласно категории и виду разрешенного использования, внесенных в реестр государственного кадастрового учета.

Судами установлено, что земельный участок с кадастровым номером 72:17:0705003:891 до 26.04.2017 имел вид разрешенного использования "для размещения объектов инженерно-технического обеспечения зданий, сооружений, допустимых к размещению в соответствии с требованиями санитарного законодательства Российской Федерации", после 26.04.2017 - "для ведения дачного хозяйства".

При оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.06.2011 N 13-П).

Согласно статьям 33, 77, 78, 81 Земельного кодекса Российской Федерации в совокупности с нормами Законом N 217-ФЗ субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования "для дачного хозяйства" или "для дачного строительства", являются некоммерческие организации и физические лица, непосредственно использующие земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства.

В соответствии со статьей 1.1 Закона Тюменской области от 07.04.2003 N 131 "О размерах земельных участков" максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 2,5 га.

Лицо, претендующее на уплату земельного налога по пониженной ставке, обязано предоставить достоверные и объективные доказательства, однозначно подтверждающие, что спорные земельные участки используются им исключительно в указанных законом целях, а именно, для дачного хозяйства и строительства, но не в предпринимательской деятельности. Само по себе указание в правоустанавливающих документах разрешенного вида использования земельного участка - для дачного строительства, для дачного хозяйства, недостаточно для обоснования правомерности применения пониженной ставки земельного налога.

В ходе рассмотрения дела в судах первой и апелляционной инстанций налоговый орган ссылался на отсутствие правовых оснований для применения пониженной налоговой ставки в отношении земельного участка с кадастровым номером 72:17:0705003:891, поскольку фактически спорный земельный участок приобретен для осуществления предпринимательской деятельности, доказательств использования земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства предпринимателем не представлено.

В обоснование доводов о неправомерности применения в 2017, 2018, 2019 годах в отношении спорного земельного участка налоговой ставки 0,1% инспекция указывала на следующие обстоятельства:

- Дроздова О.А. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 23.04.2018 и фактически осуществляла в спорном периоде предпринимательскую деятельность по покупке и продаже земельных участков;

- приобретение заявителем в 2016 году на праве общей долевой собственности (в равных долях в размере 1/2) 7 многоконтурных земельных участков общей площадью 173 га, последующее их дробление на более мелкие участки, а также отчуждение за период с 2016 по 2022 годы 39 земельных участков свидетельствуют о наличии коммерческих целей использования земельных участков;

- земельный участок с кадастровым номером 72:17:0705003:891 площадью более 15 га изначально по своим характеристикам не предназначен для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью;

- из анализа расчетного счета Дроздовой О.А. и сведений, отраженных в представленной предпринимателем налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), установлено, что доходы от реализации спорного земельного участка учтены заявителем при определении налоговой базы по УСН;

- налоговая декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) в связи с получением дохода от реализации спорного земельного участка Дроздовой О.А. как физическим лицом в налоговый орган не подавалась.

В соответствии со статьей 71, частью 4 статьи 170 АПК РФ суд устанавливает обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, путем всестороннего, полного, объективного и непосредственного исследования и оценки имеющихся в деле доказательств.

Согласно пункту 7 статьи 71, пункту 2 части 4 статьи 170, части 2 статьи 271 АПК РФ результаты оценки доказательств суд отражает в судебном акте, содержащем мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле.

В нарушение приведенных процессуальных норм, суды первой и апелляционной инстанций не дали надлежащей оценки представленных налоговым органом доказательств, не привели мотивы со ссылками на нормы права и конкретные доказательства, по которым были отклонены заявленные доводы.

В рассматриваемом случае суды первой и апелляционной инстанций, делая выводы об обоснованности применения предпринимателем ставки 0,1% в отношении спорного земельного участка, не включили в предмет исследования вопрос относительно фактического использования спорного земельного участка для дачного хозяйства, сославшись только на непредставление инспекцией доказательств использования заявителем спорного земельного участка в предпринимательских целях; в нарушение статей 168, 170 АПК РФ не указали доказательства, на которых основаны сделанные им выводы о правомерности применения пониженной ставки.

Суды первой и апелляционной инстанций, уклонившись от полного и всестороннего исследования доводов и доказательств, на которые ссылался налоговый орган, тем самым освободили предпринимателя от обязанности их опровержения, что противоречит принципам равноправия и состязательности сторон в процессе судопроизводства.

Несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, неполное их исследование и нарушение норм права при принятии судебных актов является основанием для их отмены на основании части 1 статьи 288 АПК РФ.

Учитывая, что при рассмотрении дела судами допущены нарушения норм права, а устранение допущенных нарушений связано с необходимостью исследования и оценки доказательств, что в силу части 2 статьи 287 АПК РФ невозможно в суде кассационной инстанции, обжалуемые судебные акты в части признания незаконными действий инспекции в отношении предпринимателя, выразившихся в перерасчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 72:17:0705003:891, и обязания инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя подлежат отмене на основании части 1 статьи 288 АПК РФ, дело в указанной части - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции (пункт 3 части 1 статьи 287 АПК РФ).

При новом рассмотрении суду следует учесть изложенное, правильно определить предмет и пределы доказывания по рассматриваемому спору, дать оценку всем доводам, приведенным сторонами, с учетом установленных обстоятельств разрешить спор при правильном применении норм материального и процессуального права.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 24.11.2022 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 14.02.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-10634/2022 в части признания незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 в отношении индивидуального предпринимателя Дроздовой Ольги Александровны, выразившихся в перерасчете земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 72:17:0705003:891, и обязания Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 1 устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя отменить. Дело в указанной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тюменской области.

В остальной части судебные акты по настоящему делу оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

А.А. Бурова

Судьи

Ю.Ф. Дружинина Г.В. Чапаева