Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 марта 2023 г. N Ф04-235/23 по делу N А46-6428/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 06 марта 2023 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 марта 2023 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Алексеевой Н.А.

Чапаевой Г.В.

при ведении судебного заседания с использованием средств аудиозаписи рассмотрел кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аркада" на решение от 26.08.2022 Арбитражного суда Омской области (судья Третинник М.А.) и постановление от 09.11.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Котляров Н.Е., Лотов А.Н., Рыжиков О.Ю.) по делу N А46-6428/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аркада" (644119, город Омск, улица Перелета, дом 32, квартира 7, ОГРН 1115543044605, ИНН 5507228114) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Омской области (644015, город Омск, улица Суворова, дом 1а, ОГРН 1045513022180, ИНН 5507072393) о признании недействительными решений.

В заседании приняла участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Омской области - Бендер М.В. по доверенности от 17.01.2023.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Аркада" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Омской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 13.01.2022 N 161 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Делу присвоен номер А46-6428/2022.

Общество также обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Инспекции о признании недействительным решения от 13.01.2022 N 169 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Делу присвоен номер А46-6432/2022.

Определением от 20.06.2022 дело N А46-6428/2022 объединено с делом N А46-6432/2022 для совместного рассмотрения в одно производство, делу присвоен N А46-6428/2022.

Решением от 26.08.2022 Арбитражного суда Омской области, оставленным без изменения постановлением от 09.11.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Инспекция возражает против доводов жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, 25.01.2021 и 01.02.2021 Общество представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3, 4 кварталы 2020 года.

По результатам проведенных камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2020 года Инспекцией приняты решения:

- от 13.01.2022 N 161 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 140 040 руб., доначислении НДС в размере 700 201 руб., начислении пени за несвоевременную уплату налога в размере 107 212,43 руб.;

- от 13.01.2022 N 169 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 60 090 руб., доначислении НДС в размере 300 450 руб., начислении пени за несвоевременную уплату налога в размере 38 220,58 руб.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 17.03.2022 N 16-22/04085@, N 16-22/04091@ апелляционные жалобы Общества на решения налогового органа оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящими заявлениями.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод Инспекции о неправомерном неисчислении Обществом НДС по операциям реализации налогоплательщиком услуг по предоставлению железнодорожных вагонов по маршруту со станциями отправления и назначения, находящимися за пределами территории Российской Федерации, в адрес заказчика, зарегистрированного на территории Республики Казахстан.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 7, 146, 148, 154, 164, 166 НК РФ, Договором о Евразийском экономическом союзе, заключенном 29.05.2014 между Российской Федерацией, Республикой Казахстан и Республикой Беларусь (далее - Договор), приложением N 18 к Договору (Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, далее - Протокол), пришли к выводу о законности принятых налоговым органом решений.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами статьи 148 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечисленных в подпунктах 4.1 - 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ, территория Российской Федерации не признается.

В то же время при определении места реализации работ (услуг), оказанных по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза, необходимо руководствоваться не общими правилами, установленными в статье 148 НК РФ, а специальными, закрепленными в разделе IV Протокола "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг".

Согласно пункту 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Евразийского экономического союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола.

Пунктом 29 Протокола предусмотрено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Евразийского экономического союза, если: работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (подпункт 2 пункта 29 Протокола); налогоплательщиком этого государства - члена Евразийского экономического союза приобретаются, в частности, консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы (подпункт 4 пункта 29 Протокола).

Место реализации услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств, к которым согласно пункту 2 раздела I "Общие положения" Протокола относятся единицы железнодорожного подвижного состава, определяется в соответствии с подпунктом 5 пункта 29 Протокола по стране налогоплательщика, оказывающего эти услуги.

В связи с этим в целях применения НДС местом реализации спорных услуг, оказанных российской организацией при организации услуг, касающихся организации перевозок, транспортно-экспедиционных услуг, по территории Республики Казахстан по договорам с хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского экономического союза (к которым относятся Россия и Казахстан), признается территория Российской Федерации, и такие услуги облагаются НДС в Российской Федерации по ставке в размере 20% в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

Судами установлено, что между Обществом (исполнитель) и товариществом с ограниченной ответственностью "ВостокУгольПром" (заказчик), товариществом с ограниченной ответственностью "TransMentor" (заказчик), товариществом с ограниченной ответственностью "Iron Partners" (заказчик) заключены договоры от 28.05.2020 N А-20-034/1, от 15.07.2020 N А20-036, от 12.08.2020 N А-20-079 на оказание услуг по предоставлению подвижного состава для осуществления перевозок грузов заказчика по маршрутам. Услуги считаются оказанными с момента отправки груженого вагона исполнителя на заявленную заказчиком станцию.

Таким образом, условиями названных договоров предусмотрено предоставление транспортных средств (полувагонов) для исполнения заявок заказчиков на территории Республики Казахстан. При этом само Общество, оказывающее услуги, находится на территории Российской Федерации.

Из представленных универсальных передаточных документов, выставленных в адрес заказчиков, следует, что Общество оказало услуги по предоставлению железнодорожных вагонов для грузоперевозок железнодорожным транспортом по маршруту со станциями отправления и назначения, находящимися за пределами территории Российской Федерации, в Республике Казахстан.

С учетом изложенного суды первой и апелляционной инстанций пришли к верному выводу о том, что вышеуказанные услуги подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 НК РФ, в размере 20%.

Довод Общества об ошибочном применении подпункта 5 вместо подпункта 2 пункта 29 Протокола, с указанием на связь услуг с железнодорожными вагонами, находившимися на территории Республики Казахстан в период оказания услуг по их предоставлению, обоснованно отклонен судами, поскольку услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава как часть перевозочного процесса по смыслу подпункта 2 пункта 1 статьи 148 НК РФ не относятся к услугам, непосредственно связанными с движимым имуществом, находящимся в определенном месте (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание), в связи с чем подпункт 5 пункта 29 Протокола в данном случае является специальной нормой права по отношению к подпункту 2 пункта 29 Протокола, а не наоборот.

Отклоняя доводы заявителя о применении к спорным операциям ставки НДС 0% на основании статьи 164 НК РФ, суды исходили из того, что согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ ставка НДС в размере 0% применяется при оказании услуг по международным перевозкам, услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки; при этом под международными перевозками в целях применения статьи 164 НК РФ понимаются перевозки, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации; применение нулевой ставки НДС при оказании таких услуг российским исполнителем в пределах одного государства (в данном случае - Республики Казахстан) пунктом 1 статьи 164 НК РФ не предусмотрено.

Иное толкование Обществом положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права. Доводов и доказательств, которые не были исследованы судами первой и апелляционной инстанций и которые свидетельствовали бы о незаконности обжалуемых судебных актов по настоящему эпизоду, в кассационной жалобе не приведено.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 26.08.2022 Арбитражного суда Омской области и постановление от 09.11.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-6428/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.