Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 октября 2022 г. N Ф04-5009/22 по делу N А46-20314/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 26 октября 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 31 октября 2022 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Малышевой И.А.

Шабановой Г.А.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств видеоконференц-связи помощником судьи Нигматулиной А.Ю. рассмотрел кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Нефтетрейдерская группа ПрофиТЭК" на решение от 25.02.2022 Арбитражного суда Омской области (судья Третинник М.А.) и постановление от 14.06.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Иванова Н.Е., Лотов А.Н., Рыжиков О.Ю.) по делу N А46-20314/2021 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Нефтетрейдерская группа ПрофиТЭК" (644065, город Омск, улица 1-я Заводская, дом 25, ОГРН 1145543048111, ИНН 5501261891) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Омской области (644089, город Омск, улица Магистральная, дом 82Б, ОГРН 1045501036558, ИНН 5501082500) о признании недействительным решения.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Омской области (судья Захарцева С.Г.) в заседании участвовали представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Нефтетрейдерская группа ПрофиТЭК" - Шестаков М.С. по доверенности от 03.12.2021, Жукова Е.В. по доверенности от 15.02.2022;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Омской области - Осипов В.Г. по доверенности от 20.09.2021, Вагарада Т.И. по доверенности от 26.08.2021, Ковалёва Е.Ю. по доверенности от 20.10.2022.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Нефтетрейдерская группа ПрофиТЭК" (далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу города Омска (в связи с реорганизацией в настоящее время -Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Омской области;

далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.07.2021 N 05-31/51 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 25.02.2022 Арбитражного суда Омской области, оставленным без изменения постановлением от 14.06.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит решение и постановление отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Инспекция возражает против доводов жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено нормами АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, дополнений к жалобе и отзыву, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 23.09.2020 уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2015 года, по результатам которой принято решение от 20.07.2021 N 05-31/51 об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Обществу доначислен НДС в размере 10 042 094 руб. и начислены пени в размере 5 304 568,79 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа - без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный с настоящим заявлением.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о предъявлении Обществом к вычету суммы НДС в размере 10 042 094 руб. за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 170, 171, 172, 173 НК РФ, с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 33), пришли к выводу о правомерности принятого налоговым органом решения.

Оставляя обжалуемые судебные акты без изменения, суд кассационной инстанции исходит из доводов жалобы, отзыва на нее и конкретных обстоятельств рассматриваемого дела.

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно пункту 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Статьей 173 НК РФ предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно правовой позиции, изложенной в пунктах 27, 28 Постановления N 33, право на вычет может быть реализовано налогоплательщиком в пределах трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

В соответствии с правовой позицией, выраженной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.10.2015 N 2428-О, налогоплательщик вправе учесть суммы НДС, фактически уплаченные поставщиками товаров (работ, услуг), - суммы налоговых вычетов в течение установленного федеральным законодателем трехлетнего срока после окончания налогового периода, за который исчисляется к уплате налог на добавленную стоимость (статьи 172 и 173 НК РФ).

Судами установлено и из материалов дела следует, что на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ Инспекцией в адрес Общества было направлено уведомление от 22.09.2020 N 11042 о необходимости явки на заседание контрольно-аналитической группы 19.10.2020 для дачи пояснений по вопросу сформированных расхождений в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 года (заявитель не обеспечил восстановление НДС в 3 квартале 2015 года по ранее уплаченным авансам и принятым к вычету с кодом вида операции 02).

23.09.2020 Обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2015 года (корректировка N 2), в которой произведено восстановление сумм НДС по ранее уплаченным авансам в размере 9 750 065 руб. и заявлен вычет по НДС в сумме 10 042 093,53 руб. по счетам-фактурам от 17.09.2015 N 6470, от 30.09.2015 N 665, от 30.09.2015 N 663.

Налогоплательщиком факт того, что им в 3 квартале 2015 года неполно восстановлен НДС в размере 9 750 065 руб. по ранее перечисленным авансовым платежам по контрагентам ООО "Партнер", ООО "Управляющая компания Перекресток", ПАО "Акционерная нефтяная компания "Башнефть", ПАО "Газпром Нефть", и по которым в спорном периоде были приобретены товары, а также применены вычеты, в ходе судебного разбирательства не оспаривался.

Вместе с тем, Общество указало, что у него в соответствии со статьей 171 НК РФ имеется право на применение вычетов по счетам-фактурам от 17.09.2015 N 6470, от 30.09.2015 N 665, от 30.09.2015 N 663, ранее не заявленным ни в первоначальной, ни в уточненной (корректировка N1) декларациях за проверяемый период.

Принимая во внимание вышеприведенные нормы права, суды первой и апелляционной инстанций, установив, что по спорным счетам-фактурам приобретение товара осуществлено в 3 квартале 2015 года, при этом вычеты по ним впервые заявлены Обществом только в сентябре 2020 года при подаче уточненной налоговой декларации, пришли к верному выводу о пропуске заявителем установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока для реализации права на применение налоговых вычетов по указанным операциям.

Доводы Общества о наличии объективных препятствий для своевременного заявления налогового вычета по НДС (в том числе бездействия налогового органа, выразившегося в несвоевременном информировании о необходимости восстановления ранее принятых вычетов с авансовых счетов-фактур, что лишило Общество возможности в своевременной реализации своего права на получение налогового вычета) были предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку.

Как отмечено судами, уменьшение налогооблагаемой базы по НДС на налоговые вычеты является правом налогоплательщика, его реализация носит заявительный характер, следовательно, заявитель самостоятельно распоряжается указанным правом, определяет момент и сроки включения вычета в декларацию и несет ответственность за указанные действия, данное право не обусловлено действиями налогового органа.

Таким образом, в настоящем случае самим заявителем не были своевременно совершены действия, необходимые для предъявления к вычету НДС, а пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации Обществом права на вычеты.

Доводы заявителя о том, что спорная декларация была сформирована 24.03.2016 и считалась поданной, но не была отправлена ввиду технической ошибки специалиста, не принимаются судом округа, поскольку указанные обстоятельства не могут расцениваться как уважительные причины пропуска установленного законом срока для реализации права на применение налоговых вычетов.

Доводы Общества о неправомерном бездействии налогового органа, выразившемся в непринятии мер по исключению из обработки (признания недостоверной и аннулирования результатов) спорной уточненной декларации в связи с ее отзывом, были предметом судебной оценки и обоснованно отклонены судами с учетом положений действующего налогового законодательства.

Кроме того, в ходе судебного заседания представители налогового органа указали на представление налогоплательщиком после вынесения оспариваемого решения уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 года (корректировка N 3) с суммой налога к уплате в бюджет в размере 10 453 961 руб. (в данной налоговой декларации исключены налоговые вычеты по спорным счетам-фактурам в размере 10 042 093 руб., но сохранены восстановленные суммы НДС в размере 9 750 065 руб.).

Довод жалобы о том, что возмещение налога возможно за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока, если реализация права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали объективные и уважительные причины, со ссылкой на позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 27.10.2015 N 2428-О, подлежит отклонению, поскольку при рассмотрении настоящего дела судами не установлены обстоятельства, препятствующие Обществу в реализации его права на возмещение НДС в установленный срок.

Доводы о нарушении судами норм процессуального права не нашли подтверждения в ходе кассационного производства.

В целом доводы Общества, приведенные в кассационной жалобе, отклоняются судом округа, поскольку не опровергают выводов судов и направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Суд кассационной инстанции не установил нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 25.02.2022 Арбитражного суда Омской области и постановление от 14.06.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-20314/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.