Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 апреля 2022 г. N Ф04-1048/22 по делу N А67-3664/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 апреля 2022 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Малышевой И.А.

Чапаевой Г.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств видеоконференц-связи (аудиозаписи) помощником судьи Нигматулиной А.Ю. рассмотрел кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Автотранс" на решение от 07.10.2021 Арбитражного суда Томской области (судья Идрисова С.З.) и постановление от 14.01.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Бородулина И.И., Кривошеина С.В., Павлюк Т.В.) по делу N А67-3664/2021 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Автотранс" (636019, Томская область, г. Северск, ул. Победы, д. 2, кв. 20, ИНН 7024020062, ОГРН 1037000347834) к Инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области (636035, Томская область, г. Северск, пр. Коммунистический, д. 5, ИНН 7024003317, ОГРН 1047000367578) о признании недействительным решения от 18.01.2021 N 107.

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Седьмого арбитражного апелляционного суда (судья Павлюк Т.В.) в заседании участвовали представители Инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области - Лукьянова А.В. по доверенности от 11.01.2022, Коваленко Н.А. по доверенности от 28.12.2021.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Автотранс" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по ЗАТО Северск Томской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 18.01.2021 N 107 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 07.10.2021 Арбитражного суда Томской области, оставленным без изменения постановлением от 14.01.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

В обоснование доводов жалобы заявитель указывает, что поступившие на расчетный счет Общества денежные средства не являются его доходом, фактически перечисляются в адрес ООО "Автотранс-С" для распределения между перевозчиками, непосредственно оказывающими услуги по перевозке пассажиров и багажа по маршруту N 400 "Северск-Томск", в связи с чем указанные денежные средства не подлежат учету в качестве дохода при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН).

Инспекция возражает против доводов жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов первой и апелляционной инстанций.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка представленной Обществом налоговой декларации по УСН за 2019 год, по результатам которой принято решение от 18.01.2021 N 107 о привлечении заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 10 519,55 руб.

Данным решением заявителю также доначислен УСН в сумме 210 391 руб., начислены пени в сумме 41 637,36 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Томской области от 05.04.2021 апелляционная жалоба Общества оставлена без движения.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы по УСН в связи с невключением в состав доходов денежных средств, полученных из бюджета в связи с оказанием услуг по перевозке граждан транспортом общего пользования на основании единого социального проездного билета (далее - ЕСПБ).

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 32, 251, 346.12, 346.14, 346.15, 346.17, 346.21 НК РФ, пришли к выводу о законности принятого налоговым органом решения.

Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы судов первой и апелляционной инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

На основании пунктов 1, 1.1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых исступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Из приведенных правовых норм следует, что в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются субсидии, которые предоставляются налогоплательщику бюджетом, при соблюдении следующий условий: средства должны быть получены напрямую из бюджета; полученные средства должны носить целевой характер, при этом целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов; налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

При этом получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку получаемые ей из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги (пункт 1 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации").

Судами установлено, что Общество является плательщиком УСН с 01.01.2018 в соответствии с уведомлением от 01.11.2017 N 24331587.

13.01.2010 между Администрацией Томской области и Обществом (перевозчик) заключен договор N 52 на оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа по межмуниципальному маршруту регулярных перевозок N 400 "Томск-Северск" (далее - Договор).

Пунктом 1.2 Договора предусмотрено, что перевозчик обязуется оказывать услуги по перевозке пассажиров, в том числе отдельных категорий граждан на основании ЕСПБ, и багажа автомобильным общественным транспортом по регулярному маршруту межмуниципального сообщения N 400 "Томск-Северск".

01.02.2019 между Обществом, ОГКУ "Центр социальной поддержки населения Кировского района г. Томска" и ФГУП "Почта России" заключен государственный контракт N 5/378 (далее - Контракт), которым определен порядок предоставления и использования отдельными категориями граждан ЕСПБ для проезда по территории Томской области автомобильным транспортом общего пользования междугородного сообщения, городского и пригородного сообщения и оплаты услуг в связи с исполнением Закона Томской области от 30.12.2014 N 199-03 "О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан, проживающих на территории Томской области, по оплате проезда на общественном транспорте" и постановления администрации Томской области от 27.02.2015 N 71а.

18.02.2019 между заявителем и Департаментом социальной защиты населения Томской области подписано соглашение N 9-33/19 на перевозку отдельных категорий граждан по ЕСПБ по маршруту N 400 "Северск-Томск" (далее - Соглашение).

По условиям Соглашения Департамент социальной защиты населения Томской области предоставляет Обществу из областного бюджета в 2019 году субсидии на возмещение части затрат по перевозке граждан транспортом общего пользования по ЕСПБ. Субсидия предоставляется на возмещение затрат, возникших с 01.01.2019, перечисляется на расчетный счет заявителя. Срок действия Соглашения: с даты подписания по 31.12.2019.

Из анализа расчетных счетов Общества, а также документов, представленных по требованиям налогового органа ФГУП "Почта России" и Департаментом социальной защиты населения Томской области, следует, что заявителем в 2019 году получен доход от реализации ЕСПБ, а также в виде субсидии на возмещение части затрат по перевозке граждан транспортом общего пользования на основании ЕСПБ от указанных выше организаций в общем в размере 10 111 116,00 руб., в том числе от ФГУП "Почта России" - в размере 3 553 809,39 руб., от Департамента социальной защиты населения Томской области - в размере 6 557 306,82 руб.

В ходе налоговой проверки Инспекция, установив, что заявителем в нарушение норм действующего налогового законодательства поступившие на его расчетные счета денежные средства не были включены в состав доходов при определении налоговой базы по УСН, доначислила Обществу налог, уплачиваемый в связи с применением УСН.

При этом при определении налоговой базы налоговым органом в составе доходов учтены перечисленные в адрес Общества денежные средства в размере 10 111 116 руб., фактически являющиеся возмещением недополученной платы за оказанные услуги перевозки; в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, - документально подтвержденные и обоснованные затраты заявителя в размере 7 971 000 руб. (в качестве оплаты ООО "Автотранс-С" по договору на оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа от 02.05.2017), а также иные расходы.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суды поддержали выводы налогового органа о том, что по своему экономическому содержанию полученные Обществом средства из бюджета являются возмещением недополученной платы (недополученных доходов) за оказанные услуги по перевозке пассажиров и багажа, правильно указав, что спорные субсидии не могу рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ), ни в качестве целевых поступлений из бюджета (пункт 2 статьи 251 НК РФ).

Суд кассационной инстанции полагает, что суды пришли к обоснованному выводу о том, что полученные Обществом денежные средства подлежат включению в состав доходов при определении налоговой базы по УСН и правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Произведенный налоговым органом расчет налоговых обязательств заявителя соответствует критерию достоверности, произведен в соответствии с действительным экономическим смыслом хозяйственных операций. Доказательств несения Обществом расходов в большем размере, чем учтено налоговым органом в ходе налоговой проверки, заявителем не представлено.

Доводы жалобы относительно неправомерности включения в состав доходов денежных средств, полученных в качестве субсидии, подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации. По существу указанные доводы направлены на переоценку установленных судами обстоятельств дела и представленных доказательств, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Иное толкование Обществом положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права. Доводов и доказательств, которые не были исследованы судами первой и апелляционной инстанций и которые свидетельствовали бы о незаконности обжалуемых судебных актов, в кассационной жалобе не приведено.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены решения и постановления арбитражных судов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 07.10.2021 Арбитражного суда Томской области и постановление от 14.01.2022 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А67-3664/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Лукину Вадиму Викторовичу из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 руб., излишне уплаченную по квитанции от 18.03.2022.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.