Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 марта 2022 г. N Ф04-757/22 по делу N А70-8461/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 марта 2022 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Буровой А.А.

судей Алексеевой Н.А.

Шабановой Г.А.

при ведении судебного заседания с использованием средств аудиозаписи рассмотрел кассационную жалобу акционерного общества "Тюменоблгаз" на решение от 09.08.2021 Арбитражного суда Тюменской области (судья Минеев О.А.) и постановление от 08.12.2021 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Рыжиков О.Ю., Иванова Н.Е., Лотов А.Н.) по делу N А70-8461/2021 по заявлению акционерного общества "Тюменоблгаз" (625019, город Тюмень, улица Энергетиков, дом 163, ОГРН 1037200571880, ИНН 7203001570) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 3 (625009, город Тюмень, улица Товарное шоссе, дом 15, ОГРН 1047200671880, ИНН 7203000979) о признании недействительными решения от 09.12.2020 N 12-5-15/948 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 09.12.2020 N 12-5-15/28 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, об обязании принять решение о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 4 квартал 2018 года в размере 24 558 руб.

В заседании приняли участие представители:

от акционерного общества "Тюменоблгаз" - Илинбаева Т.Н. по доверенности от 17.12.2021;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 3 - Шакурова А.Ш. по доверенности от 24.01.2022, Савицкая Е.Ф. по доверенности от 23.12.2021.

Суд установил:

акционерное общество "Тюменоблгаз" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 09.12.2020 N 12-5-15/948 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 09.12.2020 N 12-5-15/28 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, об обязании принять решение о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению за 4 квартал 2018 года в размере 24 558 руб.

Решением от 09.08.2021 Арбитражного суда Тюменской области, оставленным без изменения постановлением от 08.12.2021 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Инспекция возражает против доводов жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых по делу решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, 23.01.2019 Обществом представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года с исчисленной налоговой базой по НДС в размере 0 руб., заявленными налоговыми вычетами в размере 0 руб. В отношении представленной налоговой декларации Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка.

04.08.2020 Обществом представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года, согласно которой сумма, подлежащая возмещению из бюджета, составила 24 558 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной заявителем уточненной налоговой декларации налоговым органом приняты решение от 09.12.2020 N 12-15/948 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 09.12.2020 N 12-5-15/28 об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области от 20.02.2021 N 081 указанные решения Инспекции оставлены без изменений.

Не согласившись с решениями Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о том, что НДС, подлежащий вычету/возмещению, в сумме 24 558 руб. заявлен Обществом неправомерно, поскольку в нарушение статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) заявитель не осуществлял операции, признаваемые объектом налогообложения НДС.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 45, 169, 171, 172 НК РФ, Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", учитывая правовую позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", исходили из отсутствия доказательств, свидетельствующих об использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, признаваемых объектом налогообложения.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотрены статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьями 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из анализа указанных выше положений норм права следует, что условиями, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для обоснования права на налоговый вычет, являются: принятие товаров (работ, услуг) к учету при наличии соответствующих первичных документов; приобретение товаров (работ, услуг) для операций, являющихся объектом обложения НДС; наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с положениями пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

Судами установлено, что в представленной Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года им заявлены вычеты по НДС по следующим сделкам:

- с ООО "Аудит-Новые Технологии" по договору от 18.09.2017 N 131/А-09-17 на оказание услуг по аудиту бухгалтерской отчетности;

- с ООО "Компания Тензор" по договорам от 15.10.2018 N 118101928, от 07.11.2018 N 721811073558, от 07.11.2018 N 721810266638, от 20.02.2018 N 721802201212 на права использования программы с записью на сертифицированный носитель; на рутокин СБИС; на eToken; генерацию квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи;

- с ООО "АНТ-Консалт" по договору от 01.11.2018 N 887/4-11-18 на оказание услуг по информационно - технологическому сопровождению программ для ЭВМ;

- с ООО "Интерфакс-Центр раскрытия корпоративной информации" по договору от 27.03.2008 N 1425-25 на оказание услуг в области публичного раскрытия информации;

- с АО "Специализированный регистратор - держатель реестров Акционеров газовой промышленности" по договору от 11.11.2005 N Э-214-2005 на ведение реестра владельцев именных ценных бумаг;

- с АО "Производственная фирма "СКБ Контур" по оказанию услуг абонентского обслуживания программы для ЭВМ;

- с АО "Интерфакс" по размещению сообщений.

В обоснование правомерности заявленных вычетов по НДС Обществом представлены договоры, счета-фактуры и другие документы.

При проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за указанный период Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС в размере 24 558 руб. по счетам-фактурам, выставленным указанными выше контрагентами, поскольку заявитель в 4 квартале 2018 года деятельность, облагаемую НДС, не осуществлял.

Так, налоговым органом установлено, что в период с 2009 года до настоящего времени Общество основной деятельностью (консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления) не занимается, единственным видом дохода является прибыль в виде процентов от банковских организаций и дивиденды от участия в других организациях; численность Общества составляет 1 человек.

Понесенные заявителем затраты на приобретение электронной подписи, услуг оператора связи для сдачи финансовой отчетности, консультационных услуг, услуг ведения реестра владельцев именных ценных бумаг, услуг в области публичного раскрытия информации не связаны с деятельностью, облагаемой НДС, и обусловлены требованиями законодательства к организационно-правовой форме Общества как акционерного общества.

Из анализа налоговой отчетности по налогу на прибыль следует, что доходы от реализации товаров (работ, услуг) отсутствуют, во внереализационные доходы включены проценты по банковским депозитам; в налоговых декларациях (первичных) по НДС за налоговые периоды 2017-2018 годов (1 - 3 кварталы) вычетов по НДС Обществом не заявлено.

В последующие периоды (3 квартал 2019 год - 4 квартал 2020 год) в налоговых декларациях по налогу ни прибыль организаций доходы от реализации также не отражены.

Согласно выпискам о движении денежных средств по расчетным счетам Общества (с 2012 года) заявитель не осуществляет операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; поступившие на его счета денежные средства являются дивидендами от АО "Росгазификация", АО "ТСЦ Север", ОАО "СУГ ТМРГ", ОАО "СУ ТМРГ", ОАО ВДГО "ТМРГ"; за 4 квартал 2018 год установлены поступления денежных средств только в виде выплаты процентов от Центрального Филиала АБ "РОССИЯ".

Допрошенный в качестве свидетеля представитель заявителя по доверенности Мысовских Т.В. показал, что в 2018, 2019 годах Общество никакой деятельности не осуществляло; доходы Общества связаны только с получением процентов от ОАО "Запсибкомбанк", Филиала банка ГПБ АО, АБ "Россия" (денежные средства размещаются в указанных банках и по истечении определенного времени возвращаются на расчетный счет заявителя с процентами).

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, принимая во внимание, что Общество в течение длительного периода (в том числе в проверяемом периоде) деятельность, облагаемую НДС, не осуществляло, понесенные заявителем по спорным сделкам затраты связаны с операциями, не подлежащими налогообложению НДС, учитывая, что Общество в нарушение статьи 65 АПК РФ не представило доказательств, подтверждающих доводы о незаконности принятых налоговым органом решений, суды первой и апелляционной инстанций пришли к верному выводу об отсутствии у заявителя права на применение вычетов и возмещение НДС из бюджета в проверяемом периоде.

Довод заявителя о предоставлении всех необходимых документов в качестве подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку не подтверждает соблюдение всех предусмотренных статьями 169, 171, 172 НК РФ условий для применения вычетов по НДС. Как установлено судами и не опровергнуто заявителем, в праве на применении вычетов Обществу отказано в связи с неосуществлением деятельности, облагаемой НДС.

Факты осуществления заявителем в проверяемом периоде финансово-хозяйственной деятельности, предоставления отчетности, уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, не имеют значения для рассмотрения спора, поскольку операции, которые отражены в налоговых декларациях и по которым заявителем получен доход, не признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Ссылки Общества на судебную практику в подтверждение доводов не принимаются, поскольку в каждом конкретном случае суд устанавливает фактические обстоятельства дела и применяет нормы права к установленным обстоятельствам, с учетом представленных доказательств.

В целом доводы жалобы подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм права. Иное толкование Обществом положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права. Доводов и доказательств, которые не были исследованы судами первой и апелляционной инстанций и которые свидетельствовали бы о незаконности обжалуемых судебных актов, в кассационной жалобе не приведено.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены решения и постановления арбитражных судов, судом кассационной инстанции не установлено.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 09.08.2021 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 08.12.2021 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-8461/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу "Тюменоблгаз" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 28.01.2022 N 19.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.