Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 сентября 2021 г. N Ф04-4965/21 по делу N А27-3763/2021

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе судьи Кокшарова А.А. рассмотрел кассационную жалобу непубличного акционерного общества "Томский машиностроительный завод" на решение от 30.04.2021 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Потапов А.Л.) и постановление от 02.07.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судья Бородулина И.И.) по делу N А27-3763/2021, рассмотренному в порядке упрощенного производства по заявлению непубличного акционерного общества "Томский машиностроительный завод" (123001, город Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Пресненский, улица Бронная М., дом 31/13, помещение VII, комната/офис 3/10, ОГРН 1184205025080, ИНН 4230032928; Кемеровская область - Кузбасс, город Юрга, улица Шоссейная, дом 21, офис 1) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Кемеровской области - Кузбассу (652055, Кемеровская область - Кузбасс, город Юрга, улица Исайченко, дом 15, ОГРН 1044230008822, ИНН 4230002514) о признании недействительным решения от 17.11.2020 N 186.

Суд установил:

непубличное акционерное общество "Томский машиностроительный завод" (далее - Общество, НАО "ТМЗ") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения от 17.11.2020 N 186 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - налоговый орган, Инспекция) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства по правилам статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Решением от 30.04.2021 (резолютивная часть от 30.04.2021) Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 02.07.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обратилось с кассационной жалобой (с учетом дополнений), в которой, ссылаясь на разъяснения Минфина Российской Федерации, изложенные в письмах от 14.04.2020 N 03-15-06/29564 и от 27.01.2020 N 03-15-07/4833, полагает, что судами нарушены нормы материального и процессуального права, выводы судов противоречат правовым позициям, закрепленным в судебной практике рассмотрения дела данной категории, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения. С доводами кассационной жалобы не согласна в полном объеме.

С учетом положений части 2 статьи 288.2 АПК РФ, разъяснений, приведенных в абзаце втором пункта 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции", по общему правилу кассационные жалобы на решения арбитражного суда первой инстанции и постановления арбитражного суда апелляционной инстанции, принятые по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, рассматриваются арбитражными судами округов и Судом по интеллектуальным правам судьей единолично без вызова сторон.

Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286, 288.2 АПК РФ, изучив доводы жалобы, дополнения к ней и отзыва на кассационную жалобу, суд округа не находит оснований для ее удовлетворения.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что 14.06.2020 НАО "ТМЗ" представило в Инспекцию уточненный расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года (корректировка N 2), согласно которому количество застрахованных лиц, в отношении которых Обществом применен льготный тариф страховых взносов в размере 7,6 %, составляет 6 человек.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 28.09.2020 N 1349 и принято решение от 17.11.2020 N 186 об отказе в привлечении НАО "ТМЗ" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением НАО "ТМЗ" доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общем размере 77 241,28 руб., начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 13 347,40 руб.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что Общество при исчислении страховых взносов за 2019 год неправомерно применило пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6%, (код тарифа 15) на суммы выплат, начисленных в отношении 6 работников Общества, поскольку основная деятельность НАО "ТМЗ" в проверяемом периоде осуществлялась за пределами территории опережающего социально-экономического развития "Юрга".

Решением от 15.01.2021 N 19 Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение Инспекции оставлено без изменения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанций руководствовались положениями статей 419, 420, 425, 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Закон N 473-ФЗ), полно и всесторонне исследовали и оценили материалы дела, учли все возражения и доводы сторон.

Суды правомерно исходили из того, что пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Рассматривая спор, суды установили и из материалов дела следует, что между НАО "ТМЗ" и Коллегией администрации Кемеровской области заключено Соглашение от 04.04.2019 N 209-17 "Об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития "Юрга". 17.04.2019 НАО "ТМЗ" внесено в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (регистрационный номер в реестре 452019035837).

01.04.2019 Обществом зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: Ханты-Мансийский автономный округ - Югра АО, г. Нижневартовск, ул. Мира, д. 46. Дата снятия с учета обособленного подразделения 22.06.2020.

По договорам о предоставлении транспортных услуг Обществом в 2019 году получен доход в размере 220 154 628 руб., что составляет 88,52% общей суммы дохода НАО "ТМЗ".

18.04.2019 Обществом зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: Краснодарский край, Темрюкский р-н, п. Кучугурй, ул. Степная, 1/2. Дата снятия с учета обособленного подразделения 22.06.2020.

Также 29.03.2019 Обществом в Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края зарегистрирована контрольно-кассовая техника АТОЛ 55Ф (заводской N 00106200662276), адрес установки: 353547, Темрюкский р-н, п. Кучугуры, ул. Степная, д. 1, стр. 2, место установки магазин "Стройцентр". Дата снятия с учета контрольно-кассовой техники АТОЛ 55Ф, 05.07.2019. Согласно информации, представленной в ответ на запрос Инспекции от 02.06.2020 N 10-32/04742 оператором фискальных данных вышеуказанной контрольно-кассовой техники ООО "Эвотор ОФД", НАО "ТМЗ" в период с 29.03.2019 по 30.06.2019 получен доход в размере 9 450 531 руб.

При этом основными направлениями деятельности Общества являются: осуществление работ по очистке производственных территорий АО "Самотлорнефтегаз" на месторождениях нефти (рекультивация), монтаж и демонтаж настилов площадок, платформ (при необходимости), с использованием собственной, а также приобретаемой по договорам лизинга спецтехники - бульдозеров, экскаваторов, снегоболотоходов, тралов; организация производства комплектующих частей для спецтехники, изготовление и сборка экскаваторов-амфибий, снегоболотоходов; проектирование, строительство и дальнейшая эксплуатация торгового центра и гостиничного комплекса на территории п. Кучугуры Темрюкского района Краснодарского края.

Кроме того, из представленных Обществом в налоговый орган справок о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) за 2019 год следует, что НАО "ТМЗ" производились выплаты по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера в отношении 77 физических лиц, зарегистрированных по месту жительства на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, при этом в отдельных случаях выплата заработной платы производилась на протяжении 12 месяцев 2019 года, то есть в течение всего налогового периода.

Исходя из указанных выше обстоятельств, суды двух инстанций пришли к обоснованному выводу, что они свидетельствуют об осуществлении Обществом деятельности за пределами территории опережающего социально-экономического развития "Юрга".

Суды обоснованно отклонили доводы Общества, со ссылкой на приказы от 03.04.2019 N 4, от 18.04.2019 N 6 о закрытии обособленных подразделений, находящихся за пределами территории опережающего социально-экономического развития "Юрга", в связи с непредставлением таких документов.

Ссылка Общества на разъяснения Минфина Российской Федерации, изложенные в письмах от 14.04.2020 N 03-15-06/29564 и от 27.01.2020 N 03-15-07/4833 подлежит отклонению, поскольку данные разъяснения не подтверждают правомерность применения Обществом пониженного тарифа.

Так, согласно данных разъяснений, резидент ТОСЭР, имеющий обособленные подразделения за пределами ТОСЭР, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых в его обособленных подразделениях, находящихся за пределами ТОСЭР. Кроме того, в разъяснении сказано, что резидент ТОСЭР вправе применить пониженные тарифы страховых взносов к выплатам, начисляемым работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Суды, принимая судебные акты, правомерно указали, что в силу пункта 3 статьи 34 Закона N 473-ФЗ резидентами территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, признаются юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, финансовых организаций, в том числе кредитных и страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг, заключившие соглашения об осуществлении деятельности на территориях опережающего социально-экономического развития с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органами местного самоуправления муниципальных образований, указанных в части 1 данной статьи, включенные в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, и отвечающие одновременно следующим требованиям:

1) регистрация юридического лица осуществлена на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

2) деятельность юридического лица осуществляется исключительно на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

3) юридическое лицо реализует на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи, инвестиционный проект, отвечающий требованиям, установленным Правительством Российской Федерации;

4) юридическое лицо не является градообразующей организацией монопрофильного муниципального образования Российской Федерации (моногорода) или ее дочерней организацией.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона N 473-ФЗ резиденты территории опережающего социально-экономического развития не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории опережающего социально-экономического развития.

Таким образом, воля законодателя о поддержке резидентов территорий опережающего социально-экономического развития связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Законом N 473-ФЗ.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Законом N 473-ФЗ.

Кроме того, письмо Минфина России от 27.01.2020 N 03-15-07/4833 не содержит информации о применении пониженных тарифов в отношении лиц, работающих на территории ТОСЭР при наличии обособленных подразделений за ее пределами.

Рассматривая спор, суды также учли, что согласно данным первичного и уточненных расчетов по страховым взносам за 3 месяца 2019 года, представленных НАО "ТМЗ" в налоговый орган, 6 работников Общества - Воросцова Е.А., Коваль Ю.А., Митрофанова Л.А., Мотова О.А., Поклонова К.Ю., Соколова Т.Ю., в отношении выплат которым Обществом применены пониженные тарифы страховых взносов в расчете по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года, являлись работниками Общества в 1 квартале 2019 года, то есть до внесения НАО "ТМЗ" в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, соответственно, указанные лица не являются физическими лицами, занятыми на новых рабочих местах.

Исходя из указанных норм права и установленных обстоятельств, суды пришли к правильному выводу об отсутствии у Общества оснований для применения пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ.

Довод Общества об осуществлении деятельности вахтовым методом, которому судами не дана оценка, суд округа отклоняет, поскольку пункт 3 статьи 34 Закона N 473-ФЗ не конкретизирует метод ведения деятельности, а именно создание постоянных (стационарных) рабочих мест либо вахтовый метод работы.

С учетом изложенных норм права, суды, оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на их всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании установили, что материалами дела подтверждена неправомерность применения Обществом пониженного тарифа как организации, имеющей статус резидента ТОСЭР "Юрга", в связи с чем в нарушение положений подпункта 12 пункта 1 статьи 427 и пункта 1 статьи 431 НК РФ не в полном размере исчислены страховые взносы за полугодие 2019 года, пришли к правомерному выводу о том, что оспариваемое решение Инспекции является законным и обоснованным.

Судами полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства дела, имеющие значение для правильного разрешения данного спора, а также доказательства, представленные в материалы дела.

Доводы жалобы по существу направлены на переоценку установленных судами обстоятельств дела и представленных доказательств, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Иное толкование Обществом положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права. Доводов и доказательств, которые не были исследованы судами первой и апелляционной инстанций и которые свидетельствовали бы о незаконности обжалуемых судебных актов, в кассационной жалобе не приведено.

При данных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

При подаче кассационной жалобы Обществом уплачено 3 000 руб. государственной пошлины по платежному поручению от 14.07.2021 N 1256. Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1 500 руб. подлежит возврату из федерального бюджета в силу пункта 1 части 1 статьи 333.40 НК РФ.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 288.2, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 30.04.2021 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 02.07.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-3763/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить непубличному акционерному обществу "Томский машиностроительный завод" из федерального бюджета 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 14.07.2021 N 1256.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и не подлежит обжалованию в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в силу части 3 статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.