Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 сентября 2020 г. N Ф04-3443/20 по делу N А70-16767/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Кокшарова А.А.

судей Буровой А.А.

Малышевой И.А.

при ведении судебного заседания с использованием средств аудиозаписи рассмотрел кассационную акционерного общества "ЮТэйр-Инжиниринг" на решение от 13.02.2020 Арбитражного суда Тюменской области (судья Бадрызлова М.М.) и постановление от 17.06.2020 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Шиндлер Н.А., Иванова Н.Е., Лотов А.Н.) по делу N А70-16767/2019 по заявлению акционерного общества "ЮТэйр-Инжиниринг" (625025, Тюменская область, город Тюмень, аэропорт Плеханово, ИНН 7204002009, ОГРН 1027200848620) к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области (625048, Тюменская область, город Тюмень, улица 50 лет ВЛКСМ, дом 27, ИНН 7202201256, ОГРН 1097232029839) о признании недействительным решения от 25.06.2019 N 58.

В заседании приняли участие представители:

от акционерного общества "ЮТэйр-Инжиниринг" - Токменина Н.Е. по доверенности от 29.05.2020 N Д(ЮТИ)-219/19;

от государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области - Швецова Ю.А. по доверенности от 03.02.2020 N 7/20.

Суд установил:

акционерное общество "ЮТэйр-Инжиниринг" (далее - Общество, АО "ЮТэйр-Инжиниринг") обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области (далее - Фонд) о признании недействительным решения от 25.06.2019 N 58 в части: привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 208 131 руб. за неуплату суммы страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 и частью 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ) (с 01.01.2015 - в подпунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ)); начисления пени по состоянию на 31.12.2016 в размере 61 739,79 руб. на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительному тарифу в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 2-18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ); начисления пени по состоянию на 31.12.2016 в размере 38 руб. на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; обязания уплатить недоимку в размере 1 040 655,13 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 и частью 2.1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 2-18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ).

Решением от 13.02.2020 Арбитражного суда Тюменской области, оставленным без изменения постановлением от 17.06.2020 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении требований Общества отказано.

Общество, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось с кассационной жалобой, так как считает, что они приняты с нарушением норм материального права, просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда.

По мнению заявителя жалобы, суды неверно истолковали положения статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ. Необоснованно отклонили ссылку на ответ УПФ РФ в г. Ханты-Мансийске от 18.06.2013 N 4150/08, а также довод Общества о неправильном исчислении Фондом пени. Не дали оценку доводу о том, что Обществом была допущена просрочка платежа только на один день.

Общество не согласно с выводами судов о необходимости включения выплат, произведенных работникам, занятым во вредных условиях труда, за период их нахождения в учебных отпусках, на курсах повышения квалификации, в дополнительных отпусках, предоставляемых в соответствии с коллективным договором, а также в дни сдачи крови, в расчет для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу.

В отзыве на кассационную жалобу Фонд просит оставить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения. С доводами кассационной жалобы не согласен в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Заслушав представителей сторон, изучив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, исследовав материалы дела, суд кассационной инстанции считает судебные акты подлежащими частичной отмене.

Из материалов дела следует, что Фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов АО "ЮТэйр-Инжиниринг" за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 08.05.2019 N 112.

На основании акта и иных материалов проверки Фондом принято решение от 25.06.2019 N 58, которым АО "ЮТэйр-Инжиниринг" привлечено к ответственности в соответствии с частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 208 810,45 руб.

(в том числе по дополнительному тарифу 208 131 руб.), начислены пени по состоянию на 31.12.2016 в общей сумме 61 876,83 руб. (в том числе по дополнительному тарифу 61 739,79 руб.), доначислены страховые взносы в сумме 1 044 052,40 руб. (в том числе по дополнительному тарифу 1 040 655,13 руб.).

Несогласие с вышеназванным решением Фонда послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд с соответствующими требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций руководствовались действовавшими в спорный период положениями статей 3, 5, 8, 10, 15, 18, 25, 28, 58.3 Закона N 212-ФЗ, нормами подпунктов 2-18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ, подпунктов 2-18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ, статей 3, 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), статьи 6 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации" (далее - Закон N 27-ФЗ), с учетом правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 01.11.2018 N 310-КГ18-10562 по делу N А64-3850/2017, от 19.12.2018 N 310-КГ18-13800, от 01.10.2019 N 303-ЭС19-16368, пришли к выводам о том, что в соответствии со статьей 58.3 Закона N 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда, независимо от режима этой занятости (полной или частичной) и указали на отсутствие каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым во вредных условиях труда не все рабочее время; поскольку Фондом установлена неполная уплата страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов за 2016 год, то на выявленные суммы недоимок правомерно в соответствии со статьей 25 Закона N 212-ФЗ начислены пени.

Суд кассационной инстанции, поддерживая в данной части выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу.

Из материалов дела следует, что АО "ЮТэйр-Инжиниринг" начисляло дополнительный тариф в отношении выплат и вознаграждений страховых взносов в период с 01.01.2016 по 31.12.2016 в отношении работников, занятых в инженерно-техническом составе на работах по непосредственному обслуживанию воздушных судов гражданской авиации не в полном объеме.

Суды посчитали неправомерной позицию Общества об отсутствии у него обязанности по начислению дополнительных страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат сотрудникам, которые не выполняли непосредственно эти работы и не получали воздействие вредных или опасных факторов, связанных с профессиональной деятельностью, в спорный период времени, находясь в учебных отпусках, на курсах повышения квалификации, а также на суммы оплаты дней сдачи крови и ее компонентов.

Статья 58.3 Закона N 212-ФЗ устанавливает дополнительные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ).

Согласно положениям статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда, независимо от режима этой занятости (полной или частичной).

Закон N 212-ФЗ не содержит каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), менее 80% рабочего времени.

Кроме того, страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности обязательного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных лиц, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Так, в частности, принцип солидарности поколений реализуется посредством Закона N 167-ФЗ, статья 3 которого устанавливает, что тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации делится на солидарную и индивидуальную части. При этом солидарная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств в целях осуществления фиксированной выплаты к страховой пенсии и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе на выплату досрочных пенсий, а индивидуальная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств и пенсионных прав застрахованного лица, учитывается на его индивидуальном лицевом счете в целях определения размеров страховой пенсии (без учета фиксированной выплаты к страховой пенсии), накопительной пенсии.

В соответствии со статьей 33.2 Закона N 167-ФЗ дополнительный тариф страховых взносов составляет солидарную часть тарифа страховых взносов. При этом страховые взносы по дополнительным тарифам, уплаченные в отношении работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 1-18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), предназначены для общей системы формирования пенсий всем работникам, работающим во вредных и опасных условиях труда.

Из положений статьи 6 Закона N 27-ФЗ также следует, что дополнительный тариф страховых взносов, составляя солидарную часть страхового взноса, не зачисляется на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, занятых на упомянутых видах работ.

В связи с чем согласно положениям Законов N 212-ФЗ, N 167-ФЗ, N 27-ФЗ дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения права работника на получение досрочной страховой пенсии по старости, имеет иное целевое назначение - обеспечение выплаты досрочных страховых пенсий в государственном масштабе.

Из системного анализа приведенных выше норм права следует, что работники, которые занимают должности на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованными в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 1-18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), но при этом отсутствуют на работе в связи с нахождением в учебных отпусках, курсах повышения квалификации, а также на суммы оплаты дней сдачи крови и ее компонентов и так далее, для целей исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам в Пенсионный фонд Российской Федерации с выплат за упомянутый период продолжают считаться занятыми на указанных работах.

Таким образом, выплаты в пользу работников, занимающих должности на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, начисляемые в месяце нахождения таких работников на курсах повышения квалификации, а также осуществляющих сдачу крови и ее компонентов, в полном объеме подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.

Отклоняя доводы Общества относительно неправомерности начисления пени, суды, проанализировали положения статей 10, 15, 18, 25 Закона N 212-ФЗ, статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом пункта 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", исходили из того, что у АО "ЮТэйр-Инжиниринг" в 2016 году отсутствовали излишне уплаченные страховые взносы по дополнительному тарифу, при этом установлена неполная уплата страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов за 2016 год, в связи с чем сделали верный вывод о том, что на выявленные суммы недоимки Фондом правомерно начислены пени в соответствии со статьей 25 Закона N 212-ФЗ.

Доводы кассационной жалобы в данной части подлежат отклонению, они повторяют позицию Общества по делу, не опровергают выводы судов первой и апелляционной инстанций, нормы материального права судами применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, не допущено.

При этом суд кассационной инстанции считает неправильными выводы судов в отношении начислений по выплатам в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 2-18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), находящихся в дополнительном отпуске по коллективному договору, начислений в соответствующей части штрафа и пени.

Выводы судов основаны на неверном толковании норм права. Поскольку все фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, но этими судами неправильно применены нормы права, суд кассационной инстанции считает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт.

Суд округа исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Судами установлено и из материалов дела следует, что в настоящем случае выплаты в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 2-18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), находящихся в дополнительном отпуске, не предусмотрены трудовыми договорами; основанием для таких выплат являлись нормы, предусмотренные коллективным договором, данные выплаты имеют социальную направленность

Исходя из выше изложенного, выплата в пользу работников, находящихся в дополнительном отпуске по коллективному договору не относится к категории вознаграждений за труд, по своему содержанию представляет собой выплату социального характера, которая не зависит от квалификации работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, в связи с чем не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 13.02.2020 Арбитражного суда Тюменской области и постановление от 17.06.2020 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А70-16767/2019 отменить в части отказа в удовлетворении требований акционерного общества "ЮТэйр-Инжиниринг" о признании недействительным решения от 25.06.2019 N 58 Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносов по эпизоду, связанному с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов с выплат в пользу работников, находящихся в дополнительном отпуске по коллективному договору, начислением в соответствующей части штрафа и пени.

В данной части принять новый судебный акт о признании решения от 25.06.2019 N 58 Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области недействительным.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области расходы акционерного общества "ЮТэйр-Инжиниринг" по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций в размере 6 000 руб.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.