Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30 сентября 2024 г. N Ф02-4439/24 по делу N А19-16829/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 23 сентября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Левошко А.Н.,

судей: Ананьиной Г.В., Курочкиной И.А.,

при участии в судебном заседании представителей: Общества с ограниченной ответственностью "Облкоммунэнерго-Сбыт" - Шастиной А.А. (доверенность от 12.08.2024, паспорт), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Иркутской области и Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области - Габовой Т.Н. (доверенности N 05-13/06168 от 10.04.2024, N 08-11/007362 от 04.04.2024, паспорт, диплом), Министерства жилищной политики и энергетики Иркутской области - Петровой М.Г. (доверенность N 11 от 02.04.2024, служебное удостоверение, диплом), Хороших К.А. (доверенность от 31.10.2023, паспорт),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 11 апреля 2024 года по делу N А19-16829/2023 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20 июня 2024 года по тому же делу,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Облкоммунэнерго-Сбыт" (ОГРН 1163850090964, ИНН 3811439676, далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Иркутской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решений N 2749 от 17.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения, N 15-10/2398 от 19.05.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Министерство жилищной политики и энергетики Иркутской области (далее - министерство), Служба по тарифам Иркутской области (далее - служба по тарифам), Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее - управление).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 11 апреля 2024 года, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20 июня 2024 года, заявленные требования удовлетворены частично, решения инспекции N 2749 от 17.05.2023 и N 15-10/2398 от 19.05.2023 в части отказа в принятии к возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 3 335 538 рублей признаны недействительными, как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ), в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами в части удовлетворения заявленных требований, инспекция обратилась в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просила решение и постановление судов в указанной части отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель жалобы ссылается на нарушение судами положений пункта 2.1, подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), указывает на то, что субсидии, предоставленные обществу в соответствии с Положением о предоставлении субсидий за счет средств областного бюджета в целях возмещения недополученных доходов в связи с оказанием услуг в сфере электро-, газо-, тепло- и водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод утвержденным постановлением Правительства Иркутской области от 02.09.2015 N 439-пп (далее - Положение N 439-пп), и Положением о предоставлении субсидий за счет средств областного бюджета в целях финансового обеспечения затрат, связанных с приобретением и доставкой топливно-энергетических ресурсов для оказания услуг в сфере электро-, газо-, тепло- и горячего водоснабжения, утвержденным постановлением Правительства Иркутской области от 10.07.2014 N 336-пп (далее - Положение N 336-пп), являются самостоятельными видами субсидий, предусмотренными статьей 78 БК РФ, поскольку имеют разные предмет - на возмещение недополученных доходов и на финансовое обеспечение расходов, связанных с приобретением топлива, соответственно, цели предоставления и направления использования, сроки, формы и документы отчетности об использовании, результаты от их использования; для получения указанных субсидий предусмотрены различные пакеты документов, статьи бюджетных расходов, за счет которых предоставляются субсидии, следовательно, субсидия на финансовое обеспечение расходов, связанных с приобретением топлива, не может рассматриваться в качестве аванса субсидии на возмещение недополученных доходов; в отношении субсидий на финансовое обеспечение (возмещение) затрат в связи с производством (реализацией) товаров в Главе 21 НК РФ закреплены положения, ограничивающие право на применение вычетов по НДС, оплаченных за их счет, при этом аналогичных положений, ограничивающих право налогоплательщика на применение вычетов по НДС по товарам, приобретенным за счет субсидии, предоставленной в целях возмещения недополученных доходов, положения НК РФ не содержат, соответственно, суммы НДС по таким товарам применяются к вычету в общем порядке; судами не учтено, что из отчетов общества об использовании субсидии следует, что суммы субсидии на обеспечение затрат, связанных с приобретением и доставкой топлива, полученные 06.06.2022 в размере 30 000 000 рублей и 26.12.2022 в размере 20 000 000 рублей, использованы для оплаты поставщику ООО "Прогресс" за дизельное топливо по выставленным счетам-фактурам, включая сумму НДС, что влечет отказ в применении вычетов по НДС по таким товарам.

Общество и министерство в отзывах на кассационную жалобу выразили согласие с обжалуемыми судебными актами.

Управление в отзыве поддержало изложенную в кассационной жалобе позицию инспекции.

Служба по тарифам в отзыве на кассационную жалобу поддержала ранее высказанную позицию по делу, ходатайствовала о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие своего представителя.

Участвующие в судебном заседании представители инспекции и управления, а также общества и министерства поддержали доводы кассационной жалобы и отзывов на нее соответственно.

Проверив в порядке, предусмотренном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, а также с учетом доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзывах на нее, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, по результатам которой принято решение N 2749 от 17.05.2023 о привлечении к ответственности за неуплату (неполную уплату) НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 4 894 рублей 20 копеек; также данным решением налогоплательщику отказано в возмещении из бюджета НДС в сумме 3 983 183 рублей.

Также инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, по результатам которой принято решение N 15-10/2398 от 19.05.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществом подтверждена сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, в сумме 607 980 рублей, при этом в возмещении из бюджета НДС в сумме 3 335 538 рублей отказано.

Решением управления N 26-13/012003@ от 05.07.2023 решения инспекции N 2749 от 17.05.2023, N 15-10/2398 от 19.05.2023 оставлены без изменения, апелляционные жалобы общества - без удовлетворения.

Не согласившись с решениями инспекции N 2749 от 17.05.2023, N 15-10/2398 от 19.05.2023, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в части, суды первой и апелляционной инстанций исходили из необоснованности отказа обществу в возмещении из бюджета сумм НДС, привлечении его к соответствующей налоговой ответственности, в связи с чем признали оспариваемые решения инспекции в данной части незаконными, нарушающими права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений главы 24 АПК РФ требование об оспаривании решений, действий (бездействия) органа власти может быть удовлетворено при доказанности наличия совокупности следующих условий: несоответствия данных решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ). Установив наличие совокупности указанных условий, арбитражный суд принимает решение об удовлетворении заявленного требования (часть 2 статьи 201 АПК РФ); при отсутствии совокупности данных условий - решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности оспариваемых решения, действий (бездействия) органа власти, наличия у него надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения и совершение действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия и совершения, возлагается на соответствующий орган власти.

В силу пункта 1 статьи 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации (абзац 2); суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются (абзац 3).

Статьей 171 НК РФ установлено, что по общему правилу налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (пункт 1); вычетам подлежат, в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (подпункт 1 пункта 2).

При этом из статьи 170 НК РФ следует, что в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат (пункт 2.1); в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), принятые к вычету суммы налога по таким товарам (работам, услугам) подлежат восстановлению налогоплательщиком (подпункт 6 пункта 3).

На основании пункта 1 статьи 78 БК РФ субсидии юридическим лицам производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидирование на территории Иркутской области в сфере оказания услуг в сфере электро-, газо-, тепло- и горячего водоснабжения осуществляется на основании Положений N N 336-пп, 439-пп.

Субсидии, предусмотренные Положением N 336-пп, предоставляются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в целях финансового обеспечения затрат, связанных с приобретением и доставкой топливно-энергетических ресурсов для оказания услуг в сфере электро-, газо-, тепло- и горячего водоснабжения (без учета налога на добавленную стоимость), необходимых для проведения текущего и (или) предстоящего отопительного периода и предупреждения ситуаций, которые могут привести к нарушению функционирования систем жизнеобеспечения населения Иркутской области, в пределах объемов топливно-энергетических ресурсов, учтенных исполнительным органом государственной власти Иркутской области в сфере государственного регулирования цен (тарифов) на территории Иркутской области при установлении тарифа на услуги в сфере электро-, газо-, тепло- и горячего водоснабжения (пункт 6).

Субсидии, предусмотренные Положением N 439-пп, предоставляются юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги в сфере электро-, газо-, тепло- и водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод населению на территории Иркутской области, по ценам (тарифам), установленным решениями уполномоченных органов в области регулирования цен (тарифов), в целях возмещения недополученных доходов, которые определяются как произведение объема предоставленных населению коммунальных услуг на разницу между установленными для данных лиц тарифами на коммунальные услуги и установленными тарифами на соответствующие коммунальные услуги для населения (пункты 1, 2, 4).

При этом подпунктом 1 пункта 16 Положения N 439-пп предусмотрено, что при заключении соглашения на предоставление субсидий в целях возмещения недополученных доходов из общего объема субсидии исключаются суммы расходов на приобретение и доставку топливно-энергетических ресурсов для оказания услуг в сфере электро-, газо-, тепло- и горячего водоснабжения, подлежащих возмещению за счет средств областного бюджета в соответствии с Положением N 336-пп

В Методике определения размера субсидии, предоставляемой на приобретение топлива, прямо указано, что субсидия по Положению N 336-пп должна быть меньше или равна субсидии по Положению N 439-пп.

Как следует из письма Министерства жилищной политики, энергетики и транспорта Иркутской области N 02-58-2719/18 от 19.04.2018, внедрение Положения N 336-пп вызвано необходимостью осуществления авансирования ресурсоснабжающим организациям субсидии по возмещению недополученных доходов на цели, связанные с приобретением и доставкой топлива; при этом рассматривать топливную субсидию как субсидию в целях возмещения затрат в связи с производством (реализацией) товаров безосновательно, она является неотъемлемой частью субсидий за счет средств областного бюджета в целях возмещения недополученных доходов.

С учетом изложенного правового регулирования предоставляемая по Положению N 336-пп субсидия в целях финансового обеспечения затрат, связанных с приобретением и доставкой топлива по своему функциональному назначению в рассматриваемом случае служит авансом субсидии по Положению N 439-пп, а сумма последней подлежит уменьшению на сумму ранее предоставленной субсидии в целях финансового обеспечения затрат, связанных с приобретением и доставкой топлива.

Исследовав и оценив представленные участвующими в деле лицами доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, правильно применив изложенные нормы права, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно установили, что общество, как организация осуществляющая деятельность по обеспечению бесперебойным электроснабжением потребителей (граждан и организаций) в населенных пунктах Иркутской области, не объединенных в ценовые зоны оптового рынка (относящимся к зонам децентрализованного электроснабжения), по регулируемым ценам, на основании Положений N N 439-пп, 336-пп в рассматриваемый период являлось получателем субсидий из областного бюджета на возмещение недополученных доходов и финансовое обеспечение затрат, связанных с приобретением и доставкой топлива; за счет средств субсидии на финансовое обеспечение затрат, связанных с приобретением и доставкой топлива, общество во втором квартале 2022 года приобрело у ООО "Прогресс" дизельное топливо на сумму 24 375 484 рубля 58 копеек (в том числе НДС в размере 4 062 580 рублей 79 копеек), в четвертом квартале 2022 года - на сумму 27 008 410 рублей 08 копеек (в том числе НДС в размере 4 501 401 рубля 68 копеек); при этом, поскольку указанная субсидия по своему экономическому смыслу является составной частью (авансом) общего объема субсидии, предоставляемой в целях возмещения недополученных доходов в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен при реализации услуг теплоснабжения и водоснабжения, для целей исчисления НДС она не может иметь самостоятельного правового регулирования, предусмотренного пунктом 2.1, подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, следовательно, НДС по приобретенным у ООО "Прогресс" товарам на основании положений статей 171, 172 НК РФ подлежит вычету (возмещению); при совокупности изложенных установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств с учетом специфики применения предусмотренного Положением N 439-пп механизма субсидирования с учетом Положения N 336-пп, правомерно признали оспариваемые решения инспекции в части отказа обществу в принятии к возмещению из бюджета НДС и привлечения к налоговой ответственности не соответствующими действующему законодательству и нарушающими права и законные интересы общества, в связи с чем на основании части 2 статьи 201 АПК РФ удовлетворили заявленные требования в соответствующей части.

Доводы заявителя жалобы по существу сводятся к несогласию с выводами судов первой и апелляционной инстанций по рассматриваемому спору, основаны на неправильном толковании норм права, регулирующих спорные правоотношения, а также противоречат правовой позиции Федеральной налоговой службы, изложенной в письме N СД-4-3/9165 от 18.07.2022, направлены на переоценку доказательств и установление фактических обстоятельств дела, отличных от установленных судами, что в силу требований статьи 286 АПК РФ и разъяснений, содержащихся в пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции", не входит в полномочия суда округа.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты на основании пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 11 апреля 2024 года по делу N А19-16829/2023 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20 июня 2024 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.