Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2024 г. N Ф02-4027/24 по делу N А19-5690/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Двалидзе Н.В.,

судей: Варламова Е.А., Парской Н.Н.,

при участии в судебном заседании представителя Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области Никитина И.А. (доверенность N 04-08/385209 от 30.01.3024),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы на определение Арбитражного суда Иркутской области от 16 ноября 2023 года по делу N А19-5690/2023, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01 июля 2024 года по тому же делу,

УСТАНОВИЛ:

Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России, уполномоченный орган) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании Муниципального унитарного сельскохозяйственного предприятия "Центральное" (далее - МУСХП "Центральное", должник) несостоятельным (банкротом) и включении во вторую очередь реестра требований кредиторов должника задолженность по страховым взносам в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в сумме 4 343 230 рублей 11 копеек; включении в третью очередь реестра требований кредиторов задолженность:

1 090 033 рубля 36 копеек, из них: 797 056 рублей 23 копейки - налог, 291 040 рублей 21 копейка - пени; 1 936 рублей 92 копейки - штраф.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 16 ноября 2023 года, заявление уполномоченного органа о признании МУСХП "Центральное" несостоятельным (банкротом) признано обоснованным. В отношении МУСХП "Центральное" введена процедура наблюдения. Требования ФНС России в размере 3 200 469 рублей 27 копеек - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование признаны обоснованными, включены во вторую очередь реестра требований кредиторов должника. Требования ФНС России в размере 2 232 794 рублей 20 копеек, из них 1 939 817 рублей 07 копеек - налоги, страховые взносы, 291 040 рублей 21 копейка - пени, 1 936 рублей 92 копейки - штраф, признаны обоснованным и включены в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01 июля 2024 года определение Арбитражного суда Иркутской области от 16 ноября 2023 года изменено; требование ФНС России в размере 831 929 рублей 89 копеек недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование включено во вторую очередь реестра требований кредиторов МУСХП "Центральное"; в размере 310 830 рублей 95 копеек недоимки по иным страховым взносам включено в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Уполномоченный орган, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратился в Арбитражный суд Восточно - Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит определение от 16 ноября 2023 года и постановление суда апелляционной инстанции от 01 июля 2024 года отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, неправильное применение судом норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Иные лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены по правилам статей 123, 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (определение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и информационной системе "Картотека арбитражных дел" - kad.arbitr.ru), однако своих представителей в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не направили, в связи с чем кассационная жалоба рассматривается в их отсутствие.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив соответствие выводов Арбитражного суда Иркутской области и Четвертого арбитражного апелляционного суда о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Арбитражный суд Восточно - Сибирского округа приходит к выводу о необоснованности доводов кассационной жалобы и отсутствии оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, задолженность МУСХП "Центральное" по уплате обязательных платежей, с учетом частичного погашения составляет 4 343 230 рублей 11 копеек - задолженность по страховым взносам, 797 056 рублей 23 копейки - налог, 291 040 рублей 21 копейка - пени; 1 936 рублей 92 копейки - штраф.

Арбитражный суд первой инстанции, со ссылкой на особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, специальные правила исчисления накопительной пенсии, недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на этот вид обязательного социального страхования, и предоставляемым гражданам страховым обеспечением, указал, что во вторую очередь реестра требований кредиторов подлежат включению только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Все иные страховые взносы подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов. Спорная сумма задолженности в размере 1 142 760 рублей 84 копейки по страховым взносам, ввиду отсутствия надлежащего расчета и доказательств, что данная сумма является страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, судом признана подлежащей включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, изменяя определение суда первой инстанции, произвел расчет спорной суммы и исходил из наличия оснований для включения в состав второй очереди 831 929 рублей 89 копеек (1 142 760,84 х 72,8%) - на обязательное пенсионное страхование; в состав третьей очереди: 310 830 рублей 95 копеек (1 142 760,84 х 8,9% = 101 705,72) - на обязательное социальное страхование, (1 142 760,84 х 18,3% = 209 125,23) - на обязательное медицинское страхование.

Обжалуя судебные акты, уполномоченный орган ссылается на то, что ввиду внесения изменений в законодательное регулирование, в соответствии с которыми отдельные виды страховых взносов были объединены в единое целое, единый тариф страховых взносов, входящий в единый налоговый платеж - (часть 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)), должен удовлетворяться в составе второй очереди реестра. В связи с чем, сумма в размере 310 830 рублей 95 копеек учтена судами первой и апелляционной инстанциями необоснованно в составе третьей очереди реестра требований кредиторов должника.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов проверяется судом кассационной инстанции в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе.

На основании пункта 10 статьи 16, пунктов 3 - 5 статьи 71, пунктов 3 - 5 статьи 100 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.

Спорная сумма задолженности образовалась в результате начисления Муниципальному унитарному сельскохозяйственному предприятию "Центральное" страховых вносов за 1 квартал 2023 года. Величина исчисленных страховых взносов за первый квартал 2023 года в размере 1 142 760 рублей 84 копейки не оспаривается, подтверждается представленными в материалы дела документами.

Очередность удовлетворения реестровых требований установлена пунктом 4 статьи 134 Закона о банкротстве, так:

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации федеральными законами от 14.07.2022 N 239-ФЗ и N 237-ФЗ, с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

По сути, единый тариф составляет совокупный размер страховых взносов, выплачиваемых ранее:

- ОПС - 22% до достижения предельной базы;

- ОМС - 5,1% вне зависимости от суммы;

- ВНиМ - 2,9% до достижения предельной величины базы; что при сложении составляет 30% от выплат работникам.

После превышения базы ранее работодатели оплачивали - на пенсионное страхование 10%, на медицинское страхование - 5,1%. В результате сложения - 15,1%, как установлено новым пунктом 3 статьи 425 НК РФ.

Таким образом, несмотря на введенные изменения, общий размер тарифа по взносам за работников в 2023 году остался прежним:

- 30% до достижения единой предельной величины базы;

- 15,1% после ее достижения.

Таким образом, если до 01.01.2023 работодатели платили четыре вида страховых взносов - пенсионные, медицинские, социальные для выплат больничных и пособий, взносы от несчастных случаев, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам, то с 01.01.2023 с объединением Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования Российской Федерации в Социальный фонд России платить взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование необходимо по единому тарифу без разбивки на фонды, который в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное, социальное и медицинское страхование в пропорции 72,8% на пенсионное страхование, 18,3% - на медицинское страхование и 8,9% на обязательное социальное страхование.

Суд апелляционной инстанции произвел расчет заявленной ко включению спорной суммы страховых взносов за 1 квартал 2023 года из расчета 30% от выплат работникам, а именно: 831 929 рублей 89 копеек (1 142 760,84 х 72,8%) - на обязательное пенсионное страхование; 101 705,72 (1 142 760,84 х 8,9% = 101 705,72) - на обязательное социальное страхование, 209 125,23 (1 142 760,84 х 18,3% = 209 125,23) - на обязательное медицинское страхование. Из суммы произведенного расчета 831 929 рублей 89 копеек страховых взносов в пенсионный фонд требования учтены в составе второй очереди реестра требований кредиторов, остальная сумма в размере 310 830 рублей 95 копеек (101 705,72+209 125,23) учтена в составе третьей очереди реестра требований кредиторов должника.

Как обоснованно указано судом апелляционной инстанции, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом. Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости.

Таким образом, введенный действующим законодательством единый тариф уплаты страховых взносов относится не к вопросу правовой природы вносимых обязательных платежей, а регламентирует исключительно порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

С учетом изложенного несмотря на внесение в законодательство вышеуказанных изменений, правовая природа отдельных видов обязательных страховых взносов не изменилась. Размер единого тарифа страховых взносов, действующий с 1 января 2023 года, в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов равен сумме тарифов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование, действовавших до 31 декабря 2022 года включительно (30 процентов).

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, ответом на вопрос 2 раздела "Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике" определено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

С учетом изложенного позиция уполномоченного органа о необходимости уплаты различных страховых взносов в составе одной (второй) очереди признается несостоятельной, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации, данным в Обзоре судебной практики N 3(2017).

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу, что из заявленных страховых взносов в сумме 1 142 760 рублей 84 копейки за 1 квартал 2023 года в состав второй очереди подлежат включению 831 929 рублей 89 копеек (1 142 760,84 х 72,8%) - на обязательное пенсионное страхование; в состав третьей очереди: 310 830 рублей 95 копеек (1 142 760,84 х 8,9% = 101 705,72) - на обязательное социальное страхование, (1 142 760,84 х 18,3% = 209 125,23) - на обязательное медицинское страхование.

Таким образом, принимая во внимание, что постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01 июля 2024 года по делу N А19-5690/2023 определение Арбитражного суда Иркутской области от 16 ноября 2023 года по тому же делу изменено, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что по результатам рассмотрения кассационной жалобы подлежит оставлению без изменения постановление суда апелляционной инстанции от 01 июля 2024 года, как основанное на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, принятое с соблюдением норм материального и процессуального права.

Нормы материального права применены судами правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01 июля 2024 года по делу N А19-5690/2023 Арбитражного суда Иркутской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьёй 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.