Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 1 ноября 2023 г. N Ф02-5663/23 по делу N А74-10493/2022

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Рудых А.И.,

судей: Ананьиной Г.В., Загвоздина В.Д.,

при ведении помощником судьи Слободчиковой О.А. протокола открытого судебного заседания, проводимого посредством веб-конференции,

при участии представителей: Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия - Белоножко К.А. (доверенность от 09.01.2023, свидетельство о браке, диплом), представитель общества с ограниченной ответственностью "Сибирская дирекция энергостроительства" - Шестаковой М.В. (доверенность от 11.01.2023, диплом),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сибирская дирекция энергостроительства" на решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 26 июня 2023 года по делу N А74-10493/2022, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 30 августа 2023 года по тому же делу

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Сибирская дирекция энергостроительства" (ИНН 1901124395, ОГРН 1151901001845, далее - общество) обратилось в арбитражный суд к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (ИНН 1901065260, ОГРН 1041901200021, далее - Управление, налоговый орган) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконным решения от 28.09.2022 N 11146 о взыскании пени за счет денежных средств, на счетах налогоплательщика, о возврате 53 185 рублей 89 копеек излишне взысканной суммы пеней.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 26 июня 2023 года, оставленным без изменения постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 30 августа 2023 года, в удовлетворении требования отказано.

Общество в кассационной жалобе, ссылаясь на нарушение норм материального права (статьи 69, 70, 112 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), статья 330 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), статья 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики" и от 30.03.2022 N 512 "Об изменении сроков уплаты налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2022 году" (далее - Постановления N 409, N 512), постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57)), просит решение и постановление отменить, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об удовлетворении требования.

По мнению заявителя кассационной жалобы: требование об уплате пени, направленное ему налоговым органом, по форме и содержанию не соответствует требованиям закона и неясно, что явилось основанием для его вынесения (решение, уведомление или декларация); начисление пени в период действия моратория не соответствует принципам добросовестности налогового администрирования и поддержания доверия к закону и действиям государства.

Общество полагает, что суды не учли его доводы: о переносе сроков уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) в 2022 году на основании Постановления N 512; о не начислении пеней в период действия моратория, установленного Постановлением N 409 и о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность.

Управление в отзыве на кассационную жалобу против ее доводов возразило, ссылаясь на их несостоятельность.

На основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 30.10.2023 объявлен перерыв до 10 часов 30 минут 01.11.2023, о чем сделано публичное извещение.

После окончания перерыва представители сторон приняли участие в судебном заседании.

Присутствующие в судебном заседании представители сторон поддержали доводы и возражения, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на неё.

Проверив в порядке главы 35 АПК РФ правильность применения арбитражными судами норм материального и соблюдение норм процессуального права, соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам и, исходя из доводов кассационной жалобы и возражений относительно неё, суд округа приходит к следующим выводам.

В связи с неуплатой суммы налогов, страховых взносов за периоды 6 месяцев, 9 месяцев и 12 месяцев 2021 года и 6 месяцев 2022 года в пределах, установленных законом сроков уплаты, налоговым органом в порядке статьи 69, пункта 1 статьи 70 НК РФ в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) направлено требование N 88557 по состоянию на 25.08.2022 об уплате 145 436 рублей 67 копеек пени, со сроком для добровольной уплаты до 19.09.2022.

В связи с неисполнением в добровольном порядке данного требования налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение от 28.09.2022 N 11146, направленное обществу по ТКС, о взыскании 145 436 рублей 67 копеек пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Полагая указанное решение незаконным и необоснованным, соблюдая досудебный порядок урегулирования спора, общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, суды исходили из законности и обоснованности оспариваемого решения и отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Суд округа оснований для отмены обжалуемых судебных актов не усматривает в силу следующего.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления требования об уплате налога и начисления пени в соответствии с положениями статьи 75 Кодекса за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора).

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога организацией в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 3 статьи 69 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период).

В соответствии с частью 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется налоговым органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ пункт 1 статьи 70 НК РФ дополнен абзацем третьим (действующим, в том числе в спорный период), согласно которому требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3000 рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Форма требования утверждена приказом ФНС России от 14.08.2020 N ЕД-7-8/583@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требований об уплате (возврате) налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам" (приложение N 2 (действовало в спорный период, далее - приказ N ЕД-7-8/583@).

Согласно статье 9.1 Закона о банкротстве для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

Постановлением N 497 с 01 апреля 2022 года на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей (за исключением лиц, указанных в пункте 2 данного постановления).

Согласно разъяснениям, данным в пункте 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Постановление N 44) в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 НК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац 10 пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

Из анализа приведенных норм права и разъяснений, данных в Постановлении N 44, следует, что в период действия моратория (с 01.04.2022 до 01.10.2022) финансовые санкции, в том числе пени за просрочку уплаты обязательных платежей, не начисляются на недоимку, возникшую до введения моратория.

В пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016), приведена правовая позиция, согласно которой в силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. Объект налогообложения, как совокупность налогозначимых операций (фактов), является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода. В связи с чем возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен, ввиду чего моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Правильно применив указанные нормы права и разъяснения по их применению, арбитражные суды, оценив доводы сторон и представленные в их обоснование доказательства, установили следующее.

Общество направило в налоговый орган расчеты и налоговые декларации, задекларировало суммы налогов и страховых взносов на основании: расчетов сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом (за 12 месяцев 2021 года - 54 686 рублей, за 6 месяцев 2022 года - 57 979 рублей, за 6 месяцев 2021 года (корректировка) - 56 556 рублей, за 9 месяцев 2021 года - 33 406 рублей, за 9 месяцев 2021 года (корректировка N 1) - 49 208 рублей); налоговой декларации по УСН за 2021 год - 2 225 006 рублей; расчетов по страховым взносам за 6 месяцев 2021 года с суммой к уплате 141 995 рублей 52 копеек, за 6 месяцев 2021 года (корректировка N 1) - 142 287 рублей 91 копейки, за 9 месяцев 2021 года с суммой к уплате 120 555 рублей 09 копеек, за 12 месяцев 2021 года с суммой к уплате 135 045 рублей 16 копеек.

Также налоговым органом в адрес общества направлены сообщения от 21.04.2022 и от 24.05.2021 об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога (5 906 рублей и 10 125 рублей).

Исчисленные в представленных в налоговый орган первоначальных и уточненных налоговых декларациях, расчетах по налогам и страховым взносам и уведомлениях суммы налогов и взносов обществом уплачены не в установленные законом сроки, а позже, в связи с чем налоговым органом в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени и выставлено требование N 88557.

Основанием для принятия оспариваемого решения от 28.09.2022 N 11146 является неисполнение обществом требования N 88557 об уплате начисленных пени в установленный срок.

Разногласия сторон при рассмотрении дела относительно пенеобразующих сумм налогов, страховых взносов, фактических дат уплаты недоимки по налогам и страховым взносам - отсутствуют.

Спорными вопросами являются суммы, указанные в требовании N 88557, оценив содержание которого, а также доводы сторон относительно указанных в нем сумм и соответствующие расчеты, суды установили, что в этом требовании: содержится основание взимания пени - статья 75 НК РФ, указано на применение налоговым органом принудительных мер по взысканию задолженности в соответствии со статьями 45, 46, 47, 76, 77 НК РФ; разъяснено, что при наличии разногласий в части начисления соответствующих пени предлагается провести сверку расчетов начисленных пени до наступления срока исполнения этого требования; отражено, что оно составлено по состоянию на 25.08.2022 и соответствует по форме и содержанию требованиям, установленным приказом N ЕД-7-8/583@; определен срок для его добровольного исполнения - до 19.09.2022.

Судами также установлено: требование получено обществом 01.09.2022 и установленный в нем срок для добровольного исполнения (19.09.2022) значительно превышает законодательно установленный срок.

Сумма пени в размере 145 436 рублей 67 копеек начислена налоговым органом с учетом частичной уплаты налогов и взносов обществом, периодов просрочки и ключевой ставки, установленной Центральным банком Российской Федерации. При этом расчет пеней осуществлен на недоимку, возникшую до периода действия моратория, за исключением начисления пени на недоимку по НДФЛ, указанную в представленной налоговой декларации за 6 месяцев 2022 года (недоимка начислена на сумму налога 21 602 рублей со сроком уплаты 15.06.2022 на сумму 18 048 рублей со сроком уплаты 16.05.2022, на сумму 18 329 рублей со сроком уплаты 15.04.2022).

Судами также установлено: развернутый письменный контррасчет пени обществом не представлен, из представленных обществом расчетов, произведенных с использованием калькулятора пени в сети Интернет, достоверно проверить указанные в нем суммы невозможно; расчет пени налогового органа основан на суммах налогоплательщика, указанных в декларациях и расчетах, учтены даты уплаты этих сумм, при этом периоды моратория расчет не включает, арифметически составлен верно.

Установив, что в период действия моратория (с 01.04.2022 до 01.10.2022) пени за просрочку уплаты обязательных платежей на недоимку, возникшую до введения моратория (расчеты налогового органа, том 1 л.д.129, 13 (оборотная сторона) налоговым органом не начислялись, суды обоснованно посчитали расчет налогового органа законным и отклонили довод общества о неучете судами установленного Постановлением N 497 срока действия моратория на начисление пеней, как неподтвержденный соответствующими доказательствами и расчетами, имеющимися в деле, в связи с чем повторно заявленный в кассационной жалобе этот довод суд округа отклоняет, как противоречащий материалам дела и содержанию судебных актов.

Поскольку обязательство по уплате НДФЛ за 6 месяцев 2022 года возникло у общества после начала действия моратория, суды обоснованно признали расчет налогового органа и в данной части законным.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц по состоянию на 10 апреля 2023 года, основным видом деятельности общества является производство электромонтажных работ (код ОКВЭД - 43.21), который не включен в перечень видов экономической деятельности для целей применения положений, утвержденных Постановлением N 512.

Нормы налогового кодекса не содержат положения о возможности снижения пени при наличии у общества смягчающих обстоятельств.

Установив данные обстоятельства, которые заявителем кассационной жалобы по существу не опровергнуты, суды пришли к обоснованным выводам: о законности и обоснованности обжалуемого решения от 28.09.2022 N 11146 о взыскании пени за счет денежных средств, на счетах налогоплательщика и, как следствие, об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Данные выводы соответствуют содержанию имеющихся в деле доказательств, при оценке которых и распределении бремени доказывания необходимых для правильного разрешения спора обстоятельств, требования главы 7, статьи 200 АПК РФ судами не нарушены.

Иные доводы кассационной жалобы, несмотря на ссылку на нарушение норм материального и процессуального права, по существу выражают несогласие с результатами оценки доказательств, направлены на их переоценку и установление иных фактических обстоятельств, что невозможно в суде кассационной инстанции в силу его полномочий, определенных в главе 35 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, не установлено.

В связи с изложенным обжалуемые судебные акты на основании пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.

Расходы по уплате государственной пошлины за кассационное рассмотрение дела на основании статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 АПК РФ, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Хакасия от 26 июня 2023 года по делу N А74-10493/2022, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 30 августа 2023 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.