Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 9 февраля 2023 г. N Ф02-150/23 по делу N А58-439/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 8 февраля 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 9 февраля 2023 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Загвоздина В.Д.,

судей: Рудых А.И., Шелёминой М.М.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бабак Д.В.,

при участии в судебном заседании, проводимом с использованием системы веб-конференции, представителя общества с ограниченной ответственностью "Декор" Долматова В.В. (доверенность от 24.01.2022, удостоверение адвоката),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Декор" на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 18 августа 2022 года по делу N А58-439/2022, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25 ноября 2022 года по тому же делу,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Декор" (ОГРН 1021400691267, ИНН 1414000448, далее - ООО "Декор", общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (далее - УФНС, налоговый орган) об обязании возвратить излишне уплаченный земельный налог: за 2018 год в сумме 193 720 рублей, за 2019 год в сумме 193 720 рублей, за 2020 год в сумме 448 437 рублей.

Решением Арбитражного суда от 18 августа 2022 года, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25 ноября 2022 года, исковые требования удовлетворены частично. Суд обязал УФНС возвратить обществу излишне уплаченный земельный налог за 2020 год в сумме 6 347 рублей. В удовлетворении остальной части требования отказано.

ООО "Декор" обратилось в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой на решение от 18 августа 2022 года и постановление от 25 ноября 2022 года, в которой просит указанные судебные акты отменить в части отказа обязать налоговый орган возвратить излишне уплаченный земельный налог за 2018 год в сумме 193 720 рублей и за 2019 год в сумме 193 720 рублей. В данной части принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Как указано в кассационной жалобе, общество первоначально исчисляло земельный налог за 2018-2019 годы по земельным участкам с кадастровыми номерами 14:14:050089:0010, 14:14:050089:0018, 14:14:050083:127 на основании решений Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 21.05.2015 N 119, от 21.05.2015 N 118, от 21.05.2015 N 117. По земельному участку с кадастровым номером 14:14:050038:0014 налогоплательщиком в указанном периоде применялась кадастровая стоимость, установленная постановлением Республики Саха (Якутия) от 15.11.2013 N 374.

Начиная с 01.01.2020 года для целей налогообложения ООО "Декор" в отношении указанных выше земельных участков применялась кадастровая стоимость, установленная распоряжением Правительства Республики Саха (Якутия) от 14.11.2019 N 1472-р (в редакции изменений, внесенных распоряжением от 24.11.2020 N 1078-р).

Налогоплательщик полагает, что установленная решениями государственного бюджетного учреждения Республики Саха (Якутия) "Центр государственной кадастровой оценки" от 25.08.2021 N УРС-14/2021/12, от 25.08.2021 N УРС-14/2021/14, от 25.08.2021 N УРС-14/2021/11, от 25.08.2021 N УРС-14/2021/13 кадастровая стоимость рассматриваемых земельных участков в размере их рыночной стоимости на основании пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подлежит применению при исчислении земельного налога не только к правоотношениям 2020 года (как, в конечном счете, посчитали суды и налоговый орган), но и к правоотношениям 2018-2019 годов.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены по правилам статей 121-123, 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, информация о рассмотрении настоящей кассационной жалобы размещена в установленном порядке в сети "Интернет" по адресам http://fasvso.arbitr.ru и http://kad.arbitr.ru.

УФНС представило отзыв на кассационную жалобу, в котором просило оставить принятые по делу судебные акты без изменения, как законные и обоснованные.

В заседании суда округа представитель ООО "Декор" поддержал доводы кассационной жалобы.

Кассационная жалоба рассматриваются в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив соответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, первоначально ООО "Декор" исчислило земельный налог за 2018-2019 годы:

- в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 14:14:050089:0010, 14:14:050089:0018, 14:14:050083:127 на основании данных о кадастровой стоимости, установленных решениями Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 21.05.2015 N 119, от 21.05.2015 N 118, от 21.05.2015 N 117.

- по земельному участку с кадастровым номером 14:14:050038:0014 на основании кадастровой стоимости, установленной постановлением Республики Саха (Якутия) от 15.11.2013 N 374.

Начиная с 01.01.2020 в отношении данных земельных участков распоряжением Правительства Республики Саха (Якутия) от 14.11.2019 N 1472-р (в редакции изменений, внесенных распоряжением от 24.11.2020 N 1078-р) установлена новая кадастровая стоимость (в большем размере).

Налогоплательщиком реализована предусмотренная статьей 22.1 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон N 237-ФЗ) процедура установления кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости: на основании заявлений, поданных 29.07.2021, приняты решения от 25.08.2021 N УРС-14/2021/12, от 25.08.2021 N УРС-14/2021/14, от 25.08.2021 N УРС-14/2021/11, от 25.08.2021 N УРС-14/2021/13.

Руководствуясь данными решениями, налогоплательщик подал уточненные декларации по земельному налогу за 2018-2019 годы, в которых применил новую кадастровую стоимость, установленную решениями от 25.08.2021, в связи с чем, уменьшил налог к уплате в бюджет и обратился в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты.

В связи с отказом налогового органа в возврате переплаты, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми в настоящем деле требованиями.

Руководствуясь положениями пункта 1.1 статьи 391 НК РФ, суды пришли к выводу, что новая кадастровая стоимость земельных участков в размере рыночной стоимости в рассматриваемом случае подлежит применению с 01.01.2020, в связи с чем, оснований для возврата земельного налога за 2018-2019 годы как излишне уплаченного не имеется.

Суд округа по результатам рассмотрения кассационной жалобы пришел к следующим выводам.

Согласно четвертому абзацу пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН), учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В соответствии с вторым абзацем пункта 1.1 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Таким образом, положения законодательства о налогах и сборах как в редакции, действовавшей в период исчисления земельного налога за спорные периоды, так и в период рассмотрения настоящего дела, позволяло применить кадастровую стоимость в размере рыночной только в отношении тех налоговых периодов, за которые применялась кадастровая стоимость, являющаяся предметом изменения.

Из календарного сопоставления установленных судами дат установления кадастровой стоимости, приведенных выше, и в отсутствие в деле иных доказательств на основании обращений ООО "Декор" были изменены внесенные в ЕГРН сведения о кадастровой стоимости земельных участков, установленные распоряжением Правительства Республики Саха (Якутия) от 14.11.2019 N 1472-р (в редакции изменений, внесенных распоряжением от 24.11.2020 N 1078-р) и применяемые для целей исчисления земельного налога с 01.01.2020.

В связи с изложенным, судом первой инстанции установлена излишняя уплата земельного налога в отношении спорных земельных участков за 2020 год в сумме 448 437 рублей, из которых в судебном порядке подлежит возврату 6 347 рублей, о чем спор между сторонами по результатам рассмотрения настоящего дела отсутствует, решение суда в данной части сторонами в суд округа не обжалуется.

Следовательно, действовавшая в 2018-2019 годах иная кадастровая стоимость земельных участков, установленная решениями Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 21.05.2015 N 119, от 21.05.2015 N 118, от 21.05.2015 N 117 и постановлением Республики Саха (Якутия) от 15.11.2013 N 374, не являлась предметом изменения по решениям от 25.08.2021 N УРС-14/2021/12, от 25.08.2021 N УРС-14/2021/14, от 25.08.2021 N УРС-14/2021/11, от 25.08.2021 N УРС-14/2021/13.

Данный вывод согласуется с пунктом 4 статьи 22 Закона N 237-ФЗ, согласно которому заявление об оспаривании результатов кадастровой оценки может быть подано в комиссию или в суд со дня внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости до дня внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости такого объекта недвижимости, определенной в результате проведения новой государственной кадастровой оценки или по итогам оспаривания кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном данным Законом, или в соответствии со статьей 16 указанного Закона.

Более того, статьей 22.1 Закона N 237-ФЗ не предусмотрен пересмотр решений Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, принятых в порядке, установленном статьей 22 указанного Закона.

Таким образом, в настоящем деле факт установления решениями от 25.08.2021 кадастровой стоимости земельных участков в размере рыночной стоимости не влияет на порядок исчисления земельного налога за 2018-2019 годы.

Следовательно, оснований для возврата земельного налога за 2018-2019 годы как излишне уплаченного не имелось, в связи с чем, требования ООО "Декор" в части, обжалуемой в суд кассационной инстанции, удовлетворению не подлежат.

Исследование и оценка доказательств осуществлены судами по правилам главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, выводы судов соответствуют содержанию имеющихся в деле доказательств, установленным по делу обстоятельствам и сделаны при правильном применении пункта 1.1 статьи 391 НК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, не установлено.

По результатам рассмотрения кассационных жалоб на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные акты подлежит оставлению без изменения.

Расходы ООО "Декор" по уплате государственной пошлины за кассационное рассмотрение дела на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на указанное лицо, поскольку судебный акт в обжалуемой им части принят судом округа не в его пользу.

Руководствуясь 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 18 августа 2022 года по делу N А58-439/2022, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 25 ноября 2022 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.