Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 августа 2020 г. N Ф02-2577/20 по делу N А69-1381/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 августа 2020 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Новогородского И.Б.,

судей: Загвоздина В.Д., Рудых А.И.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием систем видеоконференц-связи помощником судьи Новиковой О.Н.,

при участии в судебном заседании в здании Арбитражного суда Республики Тыва путем использования систем видеоконференц-связи представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Тыва Сат О.А. (доверенность от 20.01.2020), Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва Сат О.А. (доверенность от 13.07.2020) и муниципального унитарного предприятия Жилищно-коммунального хозяйства Тере-Хольского кожууна Республики Тыва Запорожец Л.В. (доверенность от 09.04.2019),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Тыва на решение Арбитражного суда Республики Тыва от 21 ноября 2019 года по делу N А69-1381/2019 и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2020 года по тому же делу,

УСТАНОВИЛ:

муниципальное унитарное предприятие Жилищно-коммунального хозяйства Тере-Хольского кожууна Республики Тыва (ИНН 1720000119, ОГРН 1041700728849; далее - предприятие, МУП ЖКХ Тере-Хольского кожууна Республики Тыва) обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Тыва (ИНН 1717009295, ОГРН 1041700734316; далее - инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (ИНН 1701037515, ОГРН 1041700531707; далее - управление) об отмене решений N 7646 от 12.11.2018 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и N 14 от 12.11.2018 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением Республики Тыва от 21 ноября 2019 года, оставленным без изменения постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2020 года, заявленные требования удовлетворены.

Инспекция, не согласившись с вышеуказанными судебными актами, обратилась в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой ставит вопрос о проверке их законности и обоснованности в связи с неправильным применением судами норм материального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Согласно доводам, изложенным в кассационной жалобе, суды необоснованно сослались на письмо Минфина России от 02..04.2018 N 03-07-15/20870. Инспекция правильно пришла к выводу о неправомерности применения налоговых вычетов, поскольку суммы поступивших субсидий, предназначенных для возмещения убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен на электрическую энергию, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) НДС налогоплательщиком не включены. В нарушение пункта 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком на вычеты отнесена сумма НДС в размере 727 779 рублей по счетам-фактурам, выставленных ИП Ремневым С.П. за поставку горюче смазочных материалов и оплаченных заявителем за счет субсидий, представленных для возмещения убытков. Полученные налогоплательщиками субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС подлежат включению в налоговую базу на основании пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходы, оплаченные за счет субсидий, в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации к вычету не принимаются.

Предприятием отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель инспекции и управления поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель предприятия возразил против доводов кассационной жалобы, просил оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив соответствие выводов судов установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях на жалобу, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, в проверяемом периоде предприятие занималось производством, выработкой, перераспределением и сбытом электроэнергии дизельными электростанциями на территории Тере-Хольского района.

В соответствии с соглашением, заключенным в трехстороннем порядке между Министерством промышленности и энергетики Республики Тыва и Администрацией Тере-Хольского кожууна Республики Тыва и МУП ""ЖКХ Тере-Хольского кожууна РТ", предусмотрено предоставление МУП "ЖКХ Тере-Хольского кожууна РТ" субсидии на возмещение убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен на электрическую энергию, вырабатываемую предприятием для населения и прочих потребителей на сумму 6 401 000 рубль (без НДС).

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной предприятием 31.05.2018 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года.

Налогоплательщик заявил налоговый вычет по приобретенным у контрагента ИП Ремнева С.П. горюче-смазочных материалов на сумму 4 770 993 рубля 70 копеек (сумма НДС 727 779 рублей), предоставив соответствующий пакет документов.

По результатам проверки инспекцией приняты решения от 12.11.2018 N 7646 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 14 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

Инспекция пришла к выводу о наличии оснований для отказа в применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС, поскольку налогоплательщиком на вычеты отнесена сумма НДС в размере 727 779 рублей по счетам-фактурам, выставленным ИП Ремневым С.П. за поставку горюче-смазочных материалов, и оплаченных предприятием за счет субсидий, предназначенных для возмещения убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен на электрическую энергию, вырабатываемую муниципальными ДЭС в размере 6 401 000 рублей. По мнению инспекции, расходы, оплаченные за счет субсидий, в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации к вычету не принимаются.

Досудебный порядок урегулирования спора предприятием соблюден.

Считая, что указанные решения инспекции нарушают его права и законные интересы, предприятие обратилось с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что оспариваемые решения налогового органа являются незаконными, инспекцией неправомерно отказано в предоставлении налоговых вычетов и возмещении НДС.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом обложения НДС признаются, в том числе, операции по реализации работ и услуг на территории Российской Федерации.

Под реализацией работ и услуг по общему правилу понимается выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (пункт 1 статьи 39 Налогового кодекса).

На основании пункта 2 статьи 154, подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации работ и услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате в денежной и (или) натуральной формах, а также исходя из сумм, полученных налогоплательщиком в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), включая финансовую помощь.

В силу приведенных положений законодательства сам по себе факт получения налогоплательщиком финансовой помощи в виде бюджетной субсидии не является основанием для взимания НДС с полученных сумм.

Значение имеет возможность квалификации деятельности предприятия как реализации услуг (работ) в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса и направленность финансовой помощи на увеличение доходов налогоплательщика от реализации работ и услуг.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 23 Федерального закона от 26.03.2003 N 35- ФЗ "Об электроэнергетике" государственное регулирование цен (тарифов), надбавок осуществляется в порядке, установленном основами ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике и правилами государственного регулирования (пересмотра, применения) цен (тарифов) в электроэнергетике, утвержденными Правительством Российской Федерации. При этом регулируемые цены (тарифы), надбавки могут устанавливаться как в числовом выражении, так и в виде формул или порядка определения таких цен (тарифов) и надбавок.

Исходя из изложенного, в налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Налогового кодекса.

В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), основания для включения таких сумм в налоговую базу отсутствуют, а принятые налогоплательщиками в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

По результатам оценки представленных в материалы дела доказательств, доводов и возражений участвующих в деле лиц судами установлено, что субсидии, полученные налогоплательщиком из бюджета, были выделены не на оплату товаров (работ, услуг), реализуемых отдельным категориям граждан, которые облагаются НДС, а именно для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен на товары (работы, услуги).

Налогоплательщик согласно декларации по НДС заявил налоговый вычет по приобретенным у контрагента ИП Ремнева С.П. горюче-смазочных материалов на сумму 4 770 993 рубля 70 копеек (сумма НДС 727 779 рублей).

В спорном периоде предприятием осуществлялись операции, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, и все приобретенные им товары (работы, услуги) были использованы для осуществления этих операций.

По операциям с контрагентом ИП Ремневым С.П. реальность осуществления хозяйственных операций и достоверность первичных документов инспекцией не оспаривается.

В последнем абзаце письма Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-15/20870 указано, что в случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу НДС на основании пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 Кодекса. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидии, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В рассматриваемом случае пункт 2.1. статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации не применим, так как спорная субсидия выделена не для оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), а на компенсацию недополученных доходов.

Учитывая, что предприятием выполнены требования, предусмотренные статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, основания для отказа в возмещении НДС отсутствуют.

На основании изложенного суды правильно применили указанные выше нормы права и пришли к обоснованному выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы заявителя кассационной жалобы, оспаривающие приведенные выводы судов, основаны на неверном толковании норм права с учетом установленных фактических обстоятельств дела, и не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения суда первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, не установлено.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Тыва от 21 ноября 2019 года по делу N А69-1381/2019 и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2020 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.