Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 3 декабря 2018 г. N Ф02-5421/18 по делу N А78-3062/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Сонина А.А.,

судей: Загвоздина В.Д., Левошко А.Н.,

при участии в судебном заседании представителей: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Забайкальскому краю Цуленковой Е.А. (доверенность от 09.01.2018), публичного акционерного общества "Приаргунское производственное горно-химическое объединение" Ралько Т.В. (доверенность от 03.10.2018), Ермаковой Т.В. (доверенность от 22.12.2016), Попова С.В. (доверенность от 16.04.2017),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Забайкальскому краю на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 25 мая 2018 года по делу N А78-3062/2018, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06 августа 2018 года по тому же делу (суд первой инстанции - Новиченко О.В., суд апелляционной инстанции: Ломако Н.В., Никифорюк Е.О., Желтоухов Е.В.),

установил:

Публичное акционерное общество "Приаргунское производственное горнохимическое объединение" (ОГРН 1027501067747, ИНН 7530000048, далее - общество, ПАО "ППГХО") обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Забайкальскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения N 2.5-18/253 от 05.09.2017 в части доначисления суммы налога на имущество организаций за 2014 год в размере 3 813 517 рублей, о признании недействительным решения N 2.5-18/252 от 05.09.2017 в части доначисления суммы налога на имущество организаций за 2015 год в размере 10 531 126 рублей.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 25 мая 2018 года, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06 августа 2018 года, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с судебными актами, налоговый орган обратился в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в части доначисления налога на имущество за 2014-2015 годы, в удовлетворении заявленных требований отказать.

По мнению заявителя кассационной жалобы, спорные объекты горизонт 5 шахты 14 РЭШ, горизонт 14 от шх. 12 В до шх. 5 В, штрек 4Г-500 являются объектами налогообложения налогом на имущество.

В судебном заседании представители налогового органа и общества поддержали соответственно доводы кассационной жалобе и отзыва на нее.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив соответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, обществом 26.03.2015 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2014 год, сумма налога за налоговый период составила 42 021 558 рублей.

Обществом 14.04.2015 в налоговый орган представлена уточненная (номер корректировки N 1) налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2014 год, сумма налога за налоговый период составила 34 339 767 рублей.

Обществом 29.12.2016 в налоговый орган представлена уточненная (номер корректировки N 2) налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2014 год, сумма налога за налоговый период составила 27 965 485 рублей.

Обществом 25.03.2016 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2015 год, сумма налога за налоговый период составила 38 306 263 рублей.

Обществом 29.12.2016 в налоговый орган представлена уточненная (номер корректировки N 1) налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2015 год, сумма налога за налоговый период составила 21 151 379 рублей.

По результатам камеральных налоговых проверок составлены акты N 2.5-18/652 от 12.04.2017, N 2.5-18/669 от 12.04.2017 и приняты решения от 05.09.2017 N 2.5-18/253, N 2.5-18/252, которыми обществу доначислен налог на имущество за 2014-2015 годы.

Решениями Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю апелляционные жалобы общества оставлены без удовлетворения.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения общества в арбитражный суд с заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций пришли к вывод о том, что спорные объекты не только не относятся к недвижимому имуществу, облагаемому налогом на имущество организаций, но и, являясь неотъемлемой частью недр, как природных ресурсов, в силу прямого указания пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации не являются объектами обложения налогом на имущество организаций, поскольку использование таких объектов облагается природоресурсными платежами, входящими наряду с налогом на имуществом в систему налогов и сборов (налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, земельный налог), что соотносится с принципом экономической обоснованности налогообложения.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает судебные акты не подлежащими отмене в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации общество является налогоплательщиком налога на имущество.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации не признаются объектами налогообложения налогом на имущество земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Судами установлено, что горизонт 5 шахты 14 РЭШ (инвентарный номер Н2100077) входит в единый производственно-промышленный комплекс "Рудник N 8".

Согласно технической документации, а также представленных планов объекта, вентиляционных планов объекта, объект основных средств горизонт 5 шахты 14 РЭШ представляет собой горизонт подземной выработки горнорудного предприятия ПАО "ППГХО".

Горизонт 5 шх.14 РЭШ при вводе в эксплуатацию согласно разрешению на ввод объекта в эксплуатацию от 29.12.2012 N RU 92512101-243 имел объем 3363 м, с привязками по горизонтам +420 м от уровня моря. В связи с развитием горных работ на горизонте 5 шх.14 РЭШ увеличивается протяженность выработок.

Объект является конструктивной частью шахты 14РЭШ, обеспечивает проходку комплекса горных выработок, решает вопрос отработки запасов с использованием необходимого комплекса горных выработок, предназначен для использования по мере выработки горной руды.

Горизонт 14 от шх.12В до шх.5В (инвентарный номер Н2100087) входит в единый производственно-промышленный комплекс "Рудник Глубокий" месторождения "Антей".

Согласно технической документации, а также представленного плана объект основных средств горизонт 14 от шх.12В до шх.5В представляет собой горизонт подземной выработки горнорудного предприятия ПАО "ППГХО". Горизонт 14 от шх. 12В до шх.5В при вводе в эксплуатацию согласно акту сдачи-приемки горных выработок от 31.07.2014 имел объем 1841 м, с привязками по горизонтам - 120-м от уровня моря. В связи с развитием горных работ на горизонте 14 от шх.12В до шх.5В увеличивается протяженность выработок.

Горизонт является конструктивной частью шахты 12В и шахты 5В, обеспечивает подготовку к выемке запасов руды на горизонте, подачу свежей струи воздуха в очистные блоки и выдачу горнорудной массы в процессе отработки очистных блоков, предназначен для использования по мере выработки горной руды.

Объект основных средств штрек 4Г-500 (инвентарный номер Н2100097) представляет собой горизонтальную подземную горную выработку, не имеющую непосредственного выхода на поверхность, проведенную по простиранию наклонно залегающего месторождения. Служит для вентиляции и перемещения транспорта. Высота штрека 3,05 м. Общая протяженность - 841 п. м.

Спорные объекты горизонт 5 шахты 14 РЭШ, горизонт 14 от шх. 12В до шх. 5В, штрек 4Г-500) сооружены и использовались налогоплательщиком в рамках деятельности по добыче полезных ископаемых соответственно на месторождениях Стрельцовское, Антей, Мало-Тулукуевское на основании лицензий на право пользования недрами от 24.05.2004 ЧИТ 12367 ТЭ, ЧИТ12371 ТЭ, ЧИТ 12366 ТЭ, проектной документации "Строительство рудника N 8 ОАО "ППГХО" в Забайкальском крае", проектной документации "Разработка месторождений "Стрельцовское" и "Антей" на базе рудников N 1 и "Глубокий" ОАО "ППГХО", согласованной ЦКР-ТПИ Роснедр, рабочего проекта "УГРУ. Рудник "Глубокий месторождения "Антей".Горно-капитальные и горно-подготовительные работы на XIV горизонте, рабочего проекта "УГРУ. Рудник N 1 "Вскрытие и подготовка участка "Глубинный" 5 горизонта".

Судами установлено, что горизонты представляют собой сводчатые тоннели, пройденные с целью доступа к рудному телу. Горизонты закреплены бетоном, деревом, металлическими креплениями, в горизонтах установлены системы освещения и вентиляции. По выработкам горизонтов проложена железнодорожная колея для откатки горной массы, также производится передвижение персонала до рабочих мест, доставка материалов и оборудования. Штрек является частью горизонта.

Таким образом, спорные основные средства предназначены для обслуживания рудника посредством создания условий для его работы.

Документов, подтверждающих подтверждающие возведение спорных основных средств как самостоятельных объектов недвижимости на отведенном для такого возведения участке недр, в материалы дела не представлено.

В соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке (пункт 1 статьи 130 ГК Российской Федерации).

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (пункт 2 статьи 130 ГК Российской Федерации).

Кроме этого, судебные инстанции правомерно отметили, что с 01.01.2015 пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено освобождение от налогообложения организаций - в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве объектов основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми.

Таким образом, в налоговых периодах 2014-2015 годах налог на имущество организаций не подлежал уплате в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, то есть имущества не отнесенного к недвижимости в гражданско-правовом смысле.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что спорные объекты имеют неразрывную связь с участками недр и фактически представляют собой составную часть другой недвижимой вещи - участка недр, предоставленного недропользователю для добычи полезных ископаемых.

Таким образом, суды обеих инстанций, оценив и исследовав представленные сторонами доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришли к правильным выводам об отсутствии у инспекции законных оснований для доначисления обществу налога на имущество.

Неправильного применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права не установлено.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают выводы судов и направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 и пункта 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы и отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 25 мая 2018 года по делу N А78-3062/2018, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06 августа 2018 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.