Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 29 октября 2024 г. N Ф03-4580/24 по делу N А24-492/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 23 октября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 октября 2024 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Черняк Л.М.

судей Меркуловой Н.В., Михайловой А.И.

при участии:

от акционерного общества "ТСГ Асача": Степаненко Ю.Л., представитель по доверенности от 12.12.2023 N ХГ-117/23-4;

от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю: Шиманская А.Л., представитель по доверенности от 26.12.2023 N 24-35/25895;

рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "ТСГ Асача"

на решение от 08.04.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2024

по делу N А24-492/2024 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению акционерного общества "ТСГ Асача" (ОГРН 1024101215346, ИНН 4105003503, адрес: ул. Мурманская, д. 17, каб. 7, г. Елизово, Елизовский р-н, Камчатский край, 684000)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ОГРН 1044100662946, ИНН 4101035896, адрес: просп. Рыбаков, д. 13А, г. Петропавловск-Камчатский, Камчатский край, 683024)

о признании незаконным решения

установил: акционерное общество "ТСГ Асача" (далее - общество, АО "ТСГ Асача") обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее - налоговый орган, управление, УФНС России по Камчатскому краю) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.09.2023 N 3177.

Решением суда от 08.04.2024, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами общество обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, дело направить на новое рассмотрение.

В кассационной жалобе заявитель не согласен с выводом налогового органа о невозможности применения льготной ставки по налогу на имущество организации (далее - налог на имущество) резиденту территории опережающего развития (далее - ТОР). Ссылаясь на положения подпункта 8 пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), утверждает, что общество освобождено от уплаты налога на имущество, поскольку является резидентом ТОР. При этом указывает, что применение освобождения не ставится в зависимость от выбранного резидентом метода формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации. По мнению заявителя, оспариваемым решением налогового органа общество поставлено в неравное положение перед иными налогоплательщиками - резидентами ТОР "Камчатка", что влечет нарушение принципа справедливости и равенства перед законом.

Управление в отзыве на кассационную жалобу против доводов общества возражает, просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании, проведенном с использованием систем веб-конференции, представители сторон поддержали свои позиции, дав суду соответствующие пояснения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, а также отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 27.03.2023 обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на имущество за 2022 год с суммой исчисленного налога в размере 9 533 463 руб.

В период с 27.03.2023 по 27.06.2023 управлением проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации по налогу на имущество за 2022 год, по результатам которой установлено неправомерное применение налогоплательщиком при расчете налога на имущество налоговой льготы в соответствии с подпунктом 3 пункта 8 статьи 8 Закона Камчатского края от 26.11.2021 N 6 "О некоторых вопросах налогового регулирования в Камчатском крае" (далее - Закон Камчатского края N 6) в результате несоблюдения условий, установленных Законом Камчатского края N 6 для ее применения, что привело к доначислению налога на имущество за 2022 год по налоговой ставке 2,2 процента в сумме 5 551 262 руб.

Данное нарушение отражено в акте налоговой проверки от 11.07.2023 N 4821.

Решением УФНС России по Камчатскому краю от 04.09.2023 N 3177 отказано в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, обществу предложено уплатить недоимку по налогу на имущество в размере 5 551 262 руб.

Решением межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от 09.11.2023 N 07-10/3956@ апелляционная жалоба общества на решение управления оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа не отвечает требованиям налогового законодательства и нарушает его права, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Посчитав отсутствующим право налогоплательщика на применение нулевой ставки по налогу на имущество, суд первой инстанции признал решение налогового органа законным и отказал в удовлетворении заявленных требований.

Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.

Суд округа соглашается с выводами судов обеих инстанций с учетом следующего.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) допускается установление льгот по налогам и сборам, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, то есть преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантируется налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований.

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п. При их предоставлении должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений (пункт 18 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2022), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 01.06.2022).

На основании пункта 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно статье 14 НК РФ налог на имущество организаций является региональным налогом, который, исходя из пункта 1 статьи 372 НК РФ, устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 372 НК РФ при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 8 Закона Камчатского края N 6 освобождаются от налогообложения организации, получившие статус резидента ТОР "Камчатка" в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, отвечающие требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ, и выполняющие условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.4 НК РФ, - в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного при исполнении соответственно соглашения об осуществлении деятельности на ТОР "Камчатка", в течение пяти последовательных налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором такое имущество впервые поставлено на учет (бухгалтерский или государственный кадастровый).

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ налогоплательщиком - резидентом территории опережающего развития в целях главы 25 НК РФ признается российская организация, которая получила статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 статьи 284.4 НК РФ сроков применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 284.4 НК РФ предусмотрено, что если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, налогоплательщик-резидент вправе применять ко всей налоговой базе налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, при выполнении следующих условий:

1) доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ;

2) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия соглашения об осуществлении деятельности.

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что АО "ТСГ Асача" является резидентом ТОР "Камчатка" на основании соглашения от 31.10.2019 N 1/Р-443 "Об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития", заключенного с АО "Корпорация развития Дальнего Востока" в целях реализации проекта "Строительство горнодобывающего предприятия на базе участка Асачинского месторождение (25 Жила)", по виду экономической деятельности - добыча руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов платиновой группы).

Налогоплательщиком в управление представлена декларация по налогу на прибыль организаций за 2022 год, согласно которой сумма доходов от реализации составляет 2 071 710 711 руб. (33 процента), доходов от реализации - резидент ТОР составляет 4 211 303 040 руб. (67 процентов).

Учитывая изложенное суды правомерно заключили об отсутствии у налогоплательщика права на освобождение от уплаты налога на имущество за 2022 год, поскольку доход от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего развития составляет менее 90 процентов всех доходов, то есть, условие, при котором общество, являющееся резидентом ТОР может применить налоговую льготу по налогу на имущество, не соблюдено.

Как указано выше, льгота в отношении имущества, созданного и (или) приобретенного при исполнении соответственно соглашения об осуществлении деятельности на ТОР "Камчатка", на основании Закона Камчатского края N 6 предоставляется при одновременном соблюдении следующих условий: наличие статуса резидента ТОР "Камчатка", организация должна отвечать требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ, и выполнять условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 284.4 НК РФ. Данные условия для освобождения от налогообложения по налогу на имущество - резидентов ТОР "Камчатка", являющиеся исчерпывающими и не подлежащие расширительному толкованию.

Доводы кассационной жалобы о том, что Федеральный закон N 473-ФЗ предусматривает освобождение от уплаты налога на имущество для всех резидентов ТОР вне зависимости от выбранного ими метода формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций, являлись предметом рассмотрения судов предыдущих инстанций и правомерно отклонены, как не подтвержденные в силу следующего.

В определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 27.01.2011 N 96-0-0, от 26.01.2010 N 153-0-0, от 16.07.2009 N 936-ОЮ, от 07.02.2008 N 226-0-0 от 05.06.2003 N 275-0 разъяснено, что льгота является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя, именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 17 Федерального закона N 473-ФЗ особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности на территории опережающего развития предоставляется в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами и включает в себя освобождение в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований резидентов территории опережающего развития от уплаты налогов на имущество организаций и земельного налога.

Как отмечено ранее со ссылкой на статью 14 НК РФ, налог на имущество организаций относится к региональным налогам. При этом указанный налог является одним из основных источников формирования доходной базы регионального бюджета и в федеральный бюджет не зачисляется.

Проанализировав запрос УФНС России по Камчатскому краю от 30.03.2023 N 11-21/06569@, направленный в адрес министерства финансов Камчатского края в соответствии со статьей 34.2 НК РФ, ответ министерства от 20.04.2023 N 33.02-08/1060, письмо Законодательного Собрания Камчатского края от 13.12.2022 N 01-760з, суды правомерно заключили, что в указанных письмах законодатель сообщает только о своих намерениях по рассмотрению возможности внесения изменений в региональное налоговое законодательство в части расширения условий предоставления льготы в отношении резидентов.

По состоянию на 15.05.2024 изменения в Закон Камчатского края N 6 в части налоговой льготы по налогу на имущество организаций, в отношении налогоплательщиков, отвечающих требованиям, установленным пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ и выполняющих условия, предусмотренные пунктом 3 статьи 284.4 НК РФ не внесены, то есть данная льгота Законом Камчатского края N 6 не предусмотрена.

На основании изложенного суды обосновано указали, что доводы общества по существу сводятся к несогласию с нормами Закона Камчатского края N 6, которым не предусмотрена льгота по налогу на имущество организаций в соответствии с пунктом 3 статьи 284.4 НК РФ.

При изложенных обстоятельствах, приняв во внимание установленное региональным законодателем в Камчатском крае правовое регулирование вопросов исчисления и уплаты налога на имущество, а также невыполнения обществом установленных условий для применения льготы по рассматриваемому налогу, суды пришли к верному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, не влияют на правильность выводов судов и не опровергают их, свидетельствуют о несогласии заявителя жалобы с той оценкой, которую суды двух инстанций дали фактическим обстоятельствам, и подлежат отклонению, поскольку направлены на переоценку представленных в дело доказательств, что противоречит положениям статьи 286 АПК РФ.

Выводы судов в соответствии со статьей 71 АПК РФ сделаны на основе полного и всестороннего исследования доказательств по делу, с правильным применением норм материального права. Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов, кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 08.04.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2024 по делу N А24-492/2024 Арбитражного суда Камчатского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.