Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 23 мая 2024 г. N Ф03-2005/24 по делу N А73-3032/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 16 мая 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 мая 2024 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Михайловой А.И.

судей Луговой И.М., Ниитиной Т.Н.

при участии:

от межпоселенческого муниципального унитарного предприятия "Коммунальник" Аяно-Майского муниципального района: Соловьева О.А., представитель по доверенности б/н от 11.05.2021;

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Жолондзь Е.П., представитель по доверенности от 17.01.2023 N 47-12/001415;

от третьих лиц - Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области: Машина А.И., представитель по доверенности от 12.09.2023 N 16-27/79-14;

от межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу: представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу межпоселенческого муниципального унитарного предприятия "Коммунальник" Аяно-Майского муниципального района

на решение от 13.09.2023, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2024

по делу N А73-3032/2023 Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению межпоселенческого муниципального унитарного предприятия "Коммунальник" Аяно-Майского муниципального района (ОГРН 1092720002495, ИНН 2708001622; адрес: 682571, Хабаровский край, Аяно-Майский р-н, с. Аян, ул. Вострецова, д. 4)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, ИНН 2721121446; адрес: 680000, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Дзержинского, д. 41)

третьи лица: Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области (ОГРН 1032700296859, ИНН 2700000313; адрес: 680000, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Ленина, д. 27); межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу (ОГРН 1042700165298, ИНН 2721120717; адрес: 690002, Приморский край, г. Владивосток, Океанский пр-кт, д. 70А)

о признании незаконными действий по формированию совокупной обязанности по уплате единого налогового счета; обязании исключить из сальдо единого налогового счета задолженность по страховым взносам

УСТАНОВИЛ:

межпоселенческое муниципальное унитарное предприятие "Коммунальник" Аяно-Майского муниципального района (далее - ММУП "Коммунальник") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю), согласно которому просило:

- признать незаконными действия УФНС России по Хабаровскому краю по формированию по состоянию на 01.01.2023 совокупной обязанности по уплате единого налогового счета;

- обязать УФНС России по Хабаровскому краю исключить из сальдо единого налогового счета задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование за периоды истекшие до 01.01.2017 в размере 16 610 346 руб. 09 коп., в том числе:

- недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 7 840 234 руб. 54 коп.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 5 293 684 руб. 44 коп.;

- недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 1 925 409 руб. 47 коп.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 1 551 017 руб. 64 коп.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены - Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области (далее - ОСФР России по Хабаровскому краю и ЕАО), Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу (далее - МИ ФНС России по ДФО).

Решением суда от 13.09.2023, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением и постановлением судов, ММУП "Коммунальник" обратилось в арбитражный суд кассационной инстанции с жалобой, в которой просит судебные акты отменить, удовлетворив его требования. По мнению заявителя кассационной жалобы, судами не учтены все значимые для разрешения спора обстоятельства.

В представленных отзывах УФНС России по Хабаровскому краю, ОСФР России по Хабаровскому краю и ЕАО, МИ ФНС России по ДФО просили в удовлетворении жалобы отказать.

В судебном заседании представитель ММУП "Коммунальник" поддержал доводы своей кассационной жалобы. Представители УФНС России по Хабаровскому краю и ОСФР России по Хабаровскому краю и ЕАО просили оставить судебные акты без изменения. МИ ФНС России по ДФО, будучи надлежащим образом извещенной о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание своего представителя не направила.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, Арбитражный суд Дальневосточного округа не усматривает правовых оснований для их отмены.

Как установлено судами и следует из материалов дела, ММУП "Коммунальник" имело задолженность по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в общей сумме 30 342 147,65 руб. по требованиям от 18.02.2015 N 03702215ТН0015134 (со сроком уплаты до 18.03.2015), от 09.07.2015 N 037S01150000974 (со сроком уплаты до 18.08.2015), от 26.11.2015 N 037S01150032370 (со сроком уплаты до 15.12.2015), от 29.02.2016 N 037S01160013071 (со сроком уплаты до 18.03.2016), от 25.04.2016 N 037S01160056919 (со сроком уплаты до 16.05.2016), от 09.08.2016 N 037S011600084270 (со сроком уплаты до 29.08.2016), от 28.10.2016 N 037S01160108860 (со сроком уплаты до 15.11.2016), от 23.11.2016 N 037S01160122813 (со сроком уплаты до 13.12.2016), от 28.01.2017 N 037S01170020657, от 28.03.2017 N 037S01170163137.

Указанная задолженность передана Пенсионным фондом Российской Федерации 09.05.2017 в электронном виде (выгружена из программного продукта) в УФНС России по Хабаровскому краю в составе сальдовых остатков по состоянию на 01.01.2017 с приложением документов, подтверждающих принятые меры принудительного взыскания задолженности, для дальнейшего взыскания.

26.10.2022 в адрес ММУП "Коммунальник" поступило информационное сообщение УФНС России по Хабаровскому краю о состоянии расчетов с бюджетом N 2022-2036, в котором содержались сведения о проекте размера сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно данному информационному сообщению сальдо расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, составляет по недоимке - 7 840 234,54 руб., по пени - 11 906 076,62 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, сальдо расчетов составляет по недоимке - 1 925 409,47 руб., по пени - 2 945 526,89 руб.

Письмом от 27.10.2022 N 927 (получено 28.10.2022) ММУП "Коммунальник" направило в адрес УФНС России по Хабаровскому краю возражение относительно размера сальдо ЕНС в связи с тем, что в проект сальдо включены суммы задолженности по уплате взносов и пени на обязательное пенсионное и медицинское страхование за периоды, по которым истек срок взыскания.

21.12.2022 ММУП "Коммунальник" направило в адрес УФНС России по Хабаровскому краю акты сверки сумм ЕНС с разногласиями.

Согласно данным актам предприятие просило не включать в сальдо ЕНС по состоянию 01.01.2023 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в сумме 12 975 682,35 руб., из которых недоимка - 7 840 234,54 руб., пени - 5 135 447,81 руб., а также задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в сумме 3 641 253,51 руб., из которых недоимка - 1 925 409,47 руб., пени - 1 715 844,04 руб.

В качестве обоснования указано, что данная задолженность не обеспечена мерами принудительного исполнения, срок взыскания по ней истек, в Арбитражном суд Хабаровского края рассматривается дело о признании данной задолженности безнадежной и ее списании (дело N А73-15962/2022).

Согласно информации о состоянии расчетов по налогам и страховым взносам ММУП "Коммунальник" по состоянию на 26.12.2022 задолженность последнего по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, составила по недоимке - 7 840 234,54 руб., по пени - 11 976 638,73 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, задолженность составила по недоимке - 1 925 409,47 руб., по пени - 2 962 855,57 руб.

ММУП "Коммунальник", полагая, что налоговый орган утратил возможность взыскания суммы задолженности 16 487 501,65 руб., состоящей из страховых взносов в ПФР (взносов), истекших до 01.01.2017 - 7 840 234,54 руб., страховых взносов в ПФР (пеней), истекших до 01.01.2017 - 5 199 721,14 руб., страховых взносов в ФОМС (взносов), истекших до 01.01.2017 - 1 925 409,47 руб., страховых взносов в ФОМС (пеней), истекших до 01.01.2017 - 1 522 136,50 руб., обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию; о понуждении списать указанную задолженность с лицевого счета ММУП "Коммунальник".

Решением суда от 24.01.2023 по делу N А73-15962/2022, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2023 и постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.07.2023, в удовлетворении заявленных требований отказано со ссылкой на принятие в отношении спорной задолженности, отраженной в справке о состоянии расчетов, пенсионным фондом и налоговым органом всех возможных мер принудительного взыскания.

31.01.2023 ММУП "Коммунальник" обратилось с жалобой в МИ ФНС России по ДФО на действия УФНС России по Хабаровскому краю по включению в совокупную обязанность налогоплательщика по уплате ЕНС задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме 16 487 501 руб. 65 коп., возникшей за периоды до 01.01.2017, не обеспеченной мерами принудительного взыскания и срок взыскания которой истек.

Решением МИ ФНС России по ДФО от 27.02.2023 N 07-10/1/0743@ жалоба ММУП "Коммунальник" на действия (бездействие) должностных лиц УФНС России по Хабаровскому краю оставлена без удовлетворения.

Считая незаконными действий (бездействие) УФНС России по Хабаровскому краю, связанные с определением сальдо ЕНС, ММУП "Коммунальник" обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиям.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности заявителем оснований своих требований.

Выводы суда поддержаны судом апелляционной инстанции, повторно рассмотревшим дело по правилам главы 34 АПК РФ.

При этом, суды обоснованно исходили из следующего.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован ЕНС.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно пункту 4 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи.

Положениями пункта 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Проанализировав статьи 44 и 59 Налогового кодекса Российской Федерации, судебные инстанции сделали вывод о том, что исключение из лицевого счета налогоплательщика при формировании сальдо ЕНС безнадежных ко взысканию сумм недоимок, задолженности по пеням и штрафам возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания таких сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Согласно разъяснениям, приведенным в абзаце 5 пункта 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При этом, судами установлено, что ранее ММУП "Коммунальник" реализовал свое право на признание сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и о понуждении списать указанную задолженность с лицевого счета.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 24.01.2023 по делу N А73-15962/2022 в удовлетворении заявленных требований о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС, возникшей за периоды до 01.01.2017, в размере 16 487 501 руб. 65 коп. и обязанности по ее уплате прекращенной отказано в полном объеме. При рассмотрении дела суды пришли к выводу о том, что в пределах заявленных требований, указанная задолженность обеспечена мерами принудительного взыскания в полном объеме.

Суды при рассмотрении данного дела установили, что фактически ее размер составлял 14 864 255 руб. 24 коп., в том числе: недоимка по страховым взносам на ОПС в ПФР на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 - 7 840 234 руб. 54 коп.; пени по страховым взносам на ОПС в ПФР на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 - 4 199 165 руб. 92 коп.; недоимка по страховым взносам на ОМС работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 - 1 925 409 руб. 47 коп.; пени по страховым взносам на ОМС работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 - 899 445 руб. 03 коп.

Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Ссылки заявителя на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование проверены судами и отклонены как не подтвержденные соответствующими доказательствами.

Так, судами обоснованно не приняты во внимание справки Росбанка от 06.06.2023, от 27.03.2023 об исполнении инкассовых поручений, поскольку они не подменяют собой платежных документов, вследствие чего не могут рассматриваться как доказательства, подтверждающие факт уплаты страховых взносов и соответствующих сумм пени.

При этом судами принято во внимание, что общая сумма оплаты согласно данным справкам, а также платежным ордерам не превышает обозначенную ОСФР по Хабаровскому краю и ЕАО совокупную сумму оплаты, и фактически была учтена при определении по состоянию на 01.01.2023 совокупной обязанности по уплате ЕНС.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимосвязи, в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованным выводам о законности действий УФНС России по Хабаровскому краю по формированию по состоянию на 01.01.2023 совокупной обязанности по уплате единого налогового счета и отсутствии оснований для обязания ее исключить из сальдо ЕНС задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование за периоды истекшие до 01.01.2017 в размере 16 610 346 руб. 09 коп.

Выводы судов являются законными и обоснованными, сделанными при правильном применении норм материального и процессуального права, с установлением всех обстоятельств по делу, имеющих существенное значение для правильного разрешения спора по существу.

Указанные в кассационной жалобе доводы были предметом рассмотрения и оценки судов при принятии обжалуемых актов. Каких-либо новых доводов кассационная жалоба не содержит, приведенные в жалобе доводы не опровергают правильности принятых по делу судебных актов, а сводятся к переоценке имеющихся в деле доказательств, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, могущих повлиять на правильность принятых судами судебных актов либо влекущих безусловную отмену последних, судом кассационной инстанции не выявлено.

Учитывая изложенное, оснований, предусмотренных статьей 288 АПК РФ, для изменения или отмены обжалуемых в кассационном порядке судебных актов, по делу не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 13.09.2023, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2024 по делу N А73-3032/2023 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.