Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 апреля 2024 г. N Ф03-1399/24 по делу N А37-2247/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 11 апреля 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 апреля 2024 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Никитиной Т.Н.

судей Луговой И.М., Ширяева И.В.

при участии:

от Региональной общественной организации "Федерация Киокусинкай Магаданской области": представитель не явился;

от Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области: представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Региональной общественной организации "Федерация Киокусинкай Магаданской области"

на решение от 16.10.2023, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2024

по делу N А37-2247/2023 Арбитражного суда Магаданской области

по заявлению Региональной общественной организации "Федерация Киокусинкай Магаданской области" (ОГРН 1024900000454, ИНН 4900006926; адрес: 685000, Магаданская обл., г. Магадан, ул. Набережная реки Магаданки, д. 13)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Магаданской области (ОГРН 1044900037291, ИНН 4909007152; адрес: 685000, Магаданская обл., г. Магадан, ул. Пролетарская, д. 12)

о признании незаконным решения

УСТАНОВИЛ:

Региональная общественная организация "Федерация Киокусинкай Магаданской области" (далее - РОО "ФКМО", организация) обратилась в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области (далее - управление, налоговый орган) от 29.03.2023 N 1673.

Решением суда от 16.10.2023, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2024, в удовлетворении требования отказано.

Законность обжалуемых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе РОО "ФКМО", полагающего, что решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций приняты с нарушением норм материального права и подлежат отмене с принятием нового решения об удовлетворении требования.

Заявитель кассационной жалобы приводит доводы о том, что по результатам проверки расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года налоговый орган нарушений не выявил, а за 9 месяцев 2022 года принял оспариваемое решение, поскольку налоговый орган вынес противоречивые решения относительно расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года, настаивает на неправомерности оспариваемого решения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе с учетом опубликования соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, явку представителей в судебное заседание не обеспечили, что в силу части 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в их отсутствие.

Проверив в порядке главы 35 АПК РФ правильность применения арбитражными судами норм материального и соблюдение норм процессуального права, соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам и, исходя из доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что управлением проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года, представленного организацией 25.10.2022.

В рамках проверки установлено нарушение организацией требований подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), выразившихся в не удержании и не перечислении страховых взносов с дохода, выплаченного физическим лицам: Аверину Дмитрию Юрьевичу в размере 53 750 руб. и Гончаровой Татьяне Андреевне в размере 98 750 руб., имеющим статус плательщика налога на профессиональный доход.

По результатам рассмотрения материалов проверки 29.03.2023 вынесено решение N 1673, которым организации предложено доплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 30 500 руб. за 9 месяцев 2022 года.

Основанием для доначисления страховых взносов послужил вывод управления о неотражении организацией в составе налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов доходов, выплаченных физическим лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков налога на профессиональный доход, которые находились с организацией в трудовых отношениях.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от 25.05.2023 N 07-10/1907@ апелляционная жалоба РОО "ФКМО" оставлена без удовлетворения.

Организация, не согласившись с решением управления, обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, установив, что физические лица в рамках отношений с организацией осуществляли трудовую деятельность, в связи с чем у организации возникла обязанность уплатить страховые взносы в отношении работников, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о наличии оснований для принятия оспариваемого решения.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов, исходит из доводов кассационной жалобы и конкретных обстоятельств рассматриваемого спора.

На основании пункта 1 статьи 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ, база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Федеральный закон N 422-ФЗ) начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД).

Согласно части 1 статьи 2 Федерального закона N 422-ФЗ применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели.

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (части 6 статьи 2).

Согласно части 8 статьи 2 указанного Закона физические лица, применяющие указанный специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НДП.

Частью 1 статьи 4 Федерального закона N 422-ФЗ установлено, что налогоплательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном указанным законом.

В силу пункта 1 части 2 статьи 6 Федерального закона N 422-ФЗ для целей настоящего Федерального закона не признаются объектом налогообложения доходы, получаемые в рамках трудовых отношений.

Согласно пункту 8 части 2 статьи 6 Федерального закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

По настоящему делу судами первой и апелляционной инстанций установлено, что в период с июля по сентябрь 2022 года организация привлекала для оказания услуг физических лиц: Аверина Дмитрия Юрьевича ИНН 490913613492 и Гончарову Татьяну Андреевну ИНН 490910932412, зарегистрированных в качестве плательщиков налога на профессиональный доход (далее - физические лица, самозанятые).

По результатам анализа сведений и документов, представленных в отношении Аверина Д.Ю., Гончаровой Т.А., в том числе договоры возмездного оказания услуг, срочные трудовые договоры, акты выполненных работ к срочному трудовому договору, приказы о принятии на работу, графики работы, выписки из журнала вводного инструктажа, уведомления о предстоящим увольнении, приказы о прекращении действия срочного трудового договора, суды установили, что срочный трудовой договор с Авериным Д.Ю. заключен организаций 27.12.2021, а договоры возмездного оказания услуг с декабря 2021 года по май 2022 года; срочный трудовой договор с Гончаровой Т.А. заключен организацией 27.06.2022, договоры возмездного оказания услуг с января по сентябрь 2022 года.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, установив, что физические лица в рамках отношений с организацией осуществляли трудовую деятельность, договоры возмездного оказания услуг были заключены РОО "ФКМО" с указанными лицами менее чем через два года после заключения трудовых договоров, суды обоснованно заключили, что применительно к рассматриваемому случаю у организации возникла обязанность по начислению и уплате страховых взносов с сумм выплаченного дохода физическим лицам.

При таких обстоятельствах суды пришли к верному выводу о законности оспариваемого решения управления.

При той совокупности представленных в дело доказательств у судов отсутствовали основания для иных выводов, которые не опровергаются доводами, изложенными в кассационной жалобе, направленными на их переоценку, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции в соответствии с положениями статьей 286 АПК РФ.

Изложенные в кассационной жалобе доводы о том, что до проверяемого периода налоговый орган проводил проверку расчета по страховым взносам за полугодие 2022 года и нарушений не выявил, а в проверяемом периоде за 9 месяцев 2022 года установил нарушение, суд округа отклоняет, поскольку налогооблагаемая база для начисления страховых взносов определяется нарастающим итогом и в рассматриваемом случае доказан факт занижения организацией налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов за 9 месяцев 2022 года.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемые судебные акты подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 16.10.2023, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2024 по делу N А37-2247/2023 Арбитражного суда Магаданской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.