Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 2 апреля 2024 г. N Ф03-890/24 по делу N А37-104/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 апреля 2024 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Черняк Л.М.

судей Никитиной Т.Н., Филимоновой Е.П.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Вектор": Детиненко С.В., представитель по доверенности б/н от 08.12.2023;

от Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области: Ерохин П.С., представитель по доверенности от 25.12.2023 N 26-13/2154;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Магаданской области

на решение от 07.08.2023, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2023

по делу N А37-104/2023 Арбитражного суда Магаданской области

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вектор" (ОГРН 1094912000138, ИНН 4908011269, адрес: ул. Ленина, д. 4, оф. 33, пгт. Ягодное, Ягоднинский р-н, Магаданская область, 686230)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Магаданской области (ОГРН 1044900037291, ИНН 4909007152, адрес: ул. Пролетарская, д. 12, г. Магадан, Магаданская область, 685000)

о признании незаконными действий

установил: общество с ограниченной ответственностью "Вектор" (далее - заявитель, общество, ООО "Вектор") обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Магаданской области (далее - налоговый орган, управление, УФНС России по Магаданской области) о признании незаконными действий, выразившихся в проведении зачетов, устранении нарушения права путем восстановления на лицевых счетах общества имевшиеся переплаты на общую сумму 1 079 770 руб.

Решением суда от 07.08.2023, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2023, заявленные требования удовлетворены; действия управления по осуществлению зачетов признаны незаконными; на налоговый орган возложена обязанность восстановить на едином налоговом счете общества переплату в сумме 1 079 770 руб. в течение 10 дней, с даты вступления настоящего решения в законную силу.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, управление обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе заявитель приводит доводы об отсутствии реальной возможности у управления получить информацию о вынесении Арбитражным судом Магаданской области определения от 31.10.2022 о принятии обеспечительных мер на дату вынесения решений о зачете от 31.10.2022, в связи с чем, действия налогового органа, связанные с принятием решений от 31.10.2022 о зачете излишне уплаченного налога, соответствовали положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Общество в отзыве на кассационную жалобу против доводов управления возражает, просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании, проведенном в порядке статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) посредством использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Магаданской области, представители сторон поддержали свои позиции, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, дав суду пояснения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, а также отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Магаданской области от 26.01.2022 по делу N А37-1711/2021 заявленные требования ООО "Вектор" удовлетворены частично, решение УФНС России по Магаданской области от 24.03.2021 N 18-21/3 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), пени и штрафных санкций в связи с непринятием расходов по приобретению продуктов питания для работников общества в 2017 году в размере 5 321 760,45 руб., в 2018 году в размере 6 103 334,66 руб., в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В резолютивной части решения по делу N А37-1711/2021 указано, что обеспечительные меры, наложенные определением суда от 02.08.2021, продолжают свое действие до фактического исполнения судебного акта.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2022, решение Арбитражного суда Магаданской области от 26.01.2022 по делу N А37-1711/2021 оставлено без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.

Определением Арбитражного суда Магаданской области от 14.07.2022 обеспечительные меры, наложенные определением суда от 02.08.2021 в части отказа ООО "Вектор" в удовлетворении заявленных требований решением Арбитражного суда Магаданской области от 26.01.2022 по делу N А37-1711/2021 на основании части 5 статьи 96 АПК РФ отменены ввиду вступления судебного решения в законную силу.

При этом обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, касающейся доначисления налога на прибыль, НДС, пени и штрафных санкций не были отменены и продолжали действовать.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.10.2022 N Ф03-4405/2022 решение Арбитражного суда Магаданской области от 26.01.2022, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2022 по делу N А37-1711/2021 отменены в части признания недействительным решения управления от 24.03.2021 N 18-21/3 по доначислению налога на прибыль, НДС, пени и штрафных санкций в связи с непринятием расходов по приобретению продуктов питания для работников ООО "Вектор" в 2017 году в размере 5 321 760,45 руб., в 2018 году в размере 6 103 334,66 руб., дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

28.10.2022 общество обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа в части, направленной судом округа на новое рассмотрение.

Определением от 31.10.2022 по делу N А37-1711/2021 судом первой инстанции удовлетворено заявление общества о принятии обеспечительных мер от 28.10.2022; действие решения управления от 24.03.2021 N 18-21/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, касающейся доначисления налога на прибыль, НДС, пени и штрафных санкций приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу N А37-1711/2021.

31.10.2022 налоговым органом вынесены решения N N 101369-101374, 101377, 101379-101381 о зачете имеющейся у общества переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017, страховым взносам в ПФР на выплату страховой пенсии по дополнительному тарифу, транспортному налогу с организаций в счет доначисленных сумм налогов по оспариваемому решению в рамках дела N А37-1711/2021.

Не согласившись с действиями налогового органа, выразившихся в проведении зачетов, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования суд первой инстанции пришел к выводу о незаконности действий управления по осуществлению зачетов на спорную сумму путем вынесения решений о зачете в период действия обеспечительных мер (определение суда от 31.10.2022).

Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.

Суд округа соглашается с выводами судов обеих инстанций с учетом следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

В пункте 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 N 83 "О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" указано, что под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в части 3 статьи 199 АПК РФ понимается не признание акта, решения недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.

Из материалов дела видно, что 12.10.2022 Арбитражным судом Дальневосточного округа объявлена резолютивная часть постановления суда по делу N А37-1711/2021 с указанием представителей лиц, присутствующих в судебном заседании - представители налогового органа Егельская И.В. и Ерохин П.С. Полный текст постановления суда округа изготовлен 18.10.2022.

Учитывая изложенное суды обеих инстанций верно отметили, что представители налогового органа с 12.10.2022 знали об отмене решения суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции по делу N А37-1711/2021 и направлении дела в суд первой инстанции на новое рассмотрение в части доначисления обществу оспариваемым решением НДС и налога на прибыль.

Проанализировав представленную в материалы дела карточку "расчеты с бюджетом" по НДС и налогу на прибыль суды установили, что суммы налога доначисленные оспариваемым решением налогового органа 27.10.2022 восстановлены к уплате на основании постановления кассационной инстанции от 18.10.2022.

Между тем 28.10.2022 общество обратилось в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа в части, направленной судом округа на новое рассмотрение. Информация о поступившем заявлении размещена в информационной системе Картотека арбитражных дел 31.10.2022 01:04:15 МСК, то есть 31.10.2022 в 09:04:15 по времени Магадана.

Определением от 31.10.2022 по делу N А37-1711/2021 судом первой инстанции удовлетворено заявление общества о принятии обеспечительных мер от 28.10.2022; действие решения управления от 24.03.2021 N 18-21/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, касающейся доначисления налога на прибыль, НДС, пени и штрафных санкций приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу N А37-1711/2021.

Вместе с тем, несмотря на действие обеспечительных мер, принятых определениями суда от 02.08.2021 и от 31.10.2022, налоговым органом осуществлен зачет имеющейся у общества переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, страховым взносам на выплату страховой пенсии по дополнительному тарифу и транспортного налога в счет уплаты доначисленных оспариваемым решением налога на прибыль и НДС.

В соответствии с частью 2 статьи 9 АПК РФ риск наступления неблагоприятных последствий в результате совершения либо несовершения лицом, участвующим в деле, процессуальных действий возложено на это лицо.

В силу статьи 16 АПК РФ обеспечительные меры арбитражного суда, в том числе запрещающие исполнение оспариваемого решения налогового органа о доначислении налогоплательщику сумм налогов (пеней, штрафов), являются обязательными для налогового органа.

В соответствии с частью 1 статьи 90 АПК РФ арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры).

Следовательно в силу статей 16, 90, 93 АПК РФ период действия обеспечительных мер существуют гарантированные государством юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Поскольку 31.10.2022 судом первой инстанции вынесено определение о приостановлении действия решения управления N 18-21/3 от 24.03.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, касающейся доначисления налога на прибыль, НДС, пени и штрафных санкций, суды справедливо заключили, что у налогового органа отсутствовало право на вынесение решений о зачете (возврате, об отказе в зачёте (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов).

Кроме того обеспечительные меры, принятые определением суда от 02.08.2021 являлись действующими, поскольку определением суда от 14.07.2022 отменены обеспечительные меры лишь в части, в которой обществу отказано в удовлетворении требований о признании оспариваемого решения недействительным, то есть в части, не затрагивающей НДС и налог на прибыль.

Отклоняя доводы об отсутствии реальной возможности у управления получить информацию о вынесении определения Арбитражного суда Магаданской области от 31.10.2022 о принятии обеспечительных мер на дату вынесения решений о зачете от 31.10.2022, приняв во внимание положения части 6 статьи 121 АПК РФ, предыдущие судебные инстанции обоснованно исходили из того, представители налогового органа, принимавшие участие в заседании суда округа, 12.10.2022 проинформированы о направлении дела N А37-1711/2021 на новое рассмотрение в суд первой инстанции, а также о поступившем заявлении общества о принятии обеспечительных мер, рассмотрение которого в силу положений части 1.1 статьи 93 АПК РФ осуществляется судьей единолично не позднее следующего дня после дня поступления заявления в суд без извещения сторон, в связи с чем имели не только возможность, но и обязаны самостоятельно предпринимать меры по получению информации о движении дела с использованием любых источников такой информации и любых средств связи (часть 6 статьи 121 АПК РФ).

Таким образом, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам главы 7 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, суды пришли к правомерному выводу об отсутствии у управления правовых оснований на проведение зачета в счет погашения задолженности по налогам при наличии определения суда о применении обеспечительных мер, а также обоснованно признали незаконными действия управления по осуществлению зачетов на сумму 1 079 770 руб. путем вынесения решений о зачете от 31.10.2022 и возложили на налоговый орган обязанность по восстановлению на едином налоговом счете общества переплаты в сумме 1 079 770 руб. в течение 10 дней, с даты вступления решения по делу в законную силу.

Ссылка заявителя кассационной жалобы на судебную практику не может быть принята, так как судебные акты по указанному делу основаны на иных фактических обстоятельствах.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, не влияют на правильность выводов судов и не опровергают их, свидетельствуют о несогласии заявителя жалобы с той оценкой, которую суды двух инстанций дали фактическим обстоятельствам, и подлежат отклонению, поскольку направлены на переоценку представленных в дело доказательств, что противоречит положениям статьи 286 АПК РФ.

Выводы судов в соответствии со статьей 71 АПК РФ сделаны на основе полного и всестороннего исследования доказательств по делу, с правильным применением норм материального права. Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов, кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 07.08.2023, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2023 по делу N А37-104/2023 Арбитражного суда Магаданской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.