Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 января 2024 г. N Ф03-6000/23 по делу N А73-2003/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 января 2024 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: Л.М. Черняк, И.В. Ширяева

при участии:

от акционерного общества "РАО Энергетические системы Востока": Лукьянчик Н.Е., представитель по доверенности от 17.03.2022 N 376/ЕИО;

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Оксюта О.В., представитель по доверенности от 17.01.2023 N 47-12/01414;

рассмотрев в проведенном с использованием веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

на решение от 16.06.2023, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2023

по делу N А73-2003/2023 Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению акционерного общества "РАО Энергетические системы Востока" (ОГРН 1087760000052, ИНН 2801133630, адрес: 680021, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Ленинградская, д. 46)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, ИНН 2721121446, адрес: 680000, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Дзержинского, д. 41)

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "РАО Энергетические системы Востока" (далее - заявитель, общество, АО "РАО ЭС Востока) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федеации (далее - АПК РФ), к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - управление, УФНС России по Хабаровскому краю) об обязании произвести зачет излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 13 020 665 руб. 83 коп. в счет предстоящих платежей по НДС, а также скорректировать сальдо единого налогового счета, с учетом произведенного зачета излишне уплаченного НДС в размере 13 020 665 руб. 83 коп.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 16.06.2023, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2023, на УФНС России по Хабаровскому краю возложена обязанность произвести зачет переплаты общества по НДС в размере 13 020 655 руб. 83 коп. в счет предстоящих платежей по НДС.

Выражая несогласие с принятыми по делу судебными актами, УФНС России по Хабаровскому краю в кассационной жалобе просит Арбитражный суд Дальневосточного округа их отменить, дело направить на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции. Управление полагает, что судами нарушены нормы процессуального права, выводы судов, содержащиеся в оспариваемых судебных актах, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В жалобе налоговый орган настаивает на пропуске обществом трехлетнего срока на проведение зачета суммы излишне уплаченного НДС, переплата по которому возникла в результате возмещения из бюджета суммы налога за 1 квартал 2019 года. В подтверждение данного довода приводит подробный анализ налоговых обязательств общества и указывает на то, что судами обеих инстанций данный расчет не исследован, а доводы управления в этой части оставлены без соответствующей оценки.

В отзыве на кассационную жалобу АО "РАО ЭС Востока" заявило о своем несогласии с изложенными в ней доводами, считает, что у суда округа оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

В заседаниях суда кассационной инстанции 20.12.2023, 17.01.2024 представитель управления доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал в полном объеме; представитель общества просил решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, проверив в порядке, установленном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

При рассмотрении данного дела судами установлено, что АО "РАО ЭС Востока" обратилось в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - инспекция) с заявлением от 21.09.2022 N 22ЕМ/028 о зачете излишне уплаченного НДС в размере 13 020 665 руб. 83 коп.

В связи с неполучением ответа на заявление от инспекции, общество через личный кабинет налогоплательщика обратилось в УФНС России по Хабаровскому краю с заявлением от 01.11.2022 N 22ЕМ/031, в котором сослалось на неполучение ответа и просило учесть переплату по НДС в размере 13 020 665 руб. 83 коп. в составе текущих платежей по налогу.

В ответ на обращение УФНС России по Хабаровскому краю сопроводительным письмом от 15.11.2022 N 40-23/23451 направило сообщение о принятом инспекцией решении от 22.09.2022 N 17437 об отказе в зачете излишне уплаченного налога.

Ссылаясь на незаконность отказа, АО "РАО ЭС Востока" обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Арбитражный суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, исходил из отсутствия оснований полагать, что общество достоверно знало или могло знать о наличии у него переплаты в размере 32 294 772 руб., в связи с возмещением из бюджета НДС за 1 квартал 2019 года. Судом приняты во внимание следующие обстоятельства: спорная переплата образовалась по результатам возмещения из бюджета НДС; налоговый орган не уведомил налогоплательщика о возникшей переплате в размере 32 294 772 руб.; из справок о состоянии расчетов с бюджетом не следует период образования переплаты; сведения о переплате по НДС отсутствовали по состоянию на 27.12.2020.

Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом. При этом обе судебные инстанции не учли следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Порядок зачета, возврата налогоплательщику налоговым органом сумм излишне уплаченных налогов установлен в статье 78 Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Таким образом, на основании правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, к возникшим спорным правоотношениям подлежат применению нормы гражданского законодательства, в связи с чем иск может быть заявлен в пределах общего срока исковой давности, который начинается с даты, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).

Установление сроков исковой давности (то есть срока для защиты интересов лица, права которого нарушены), а также последствий его пропуска обусловлено необходимостью обеспечить стабильность гражданского оборота и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права заявителя (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.10.2006 N 439-О, от 21.12.2006 N 576-О, от 20.11.2008 N 823-О-О, от 28.05.2009 N 595-О-О, 28.05.2009 N 600-О-О, от 25.02.2010 N 266-О-О). Целью установления соответствующих сроков давности в налоговых правоотношениях является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителя, так и сохранение необходимой стабильности правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица (постановления от 27.04.2001 N 7-П и от 14.07.2005 N -П, определения от 03.11.2006 N 455-О, от 24.06.2009 N 11-П).

В пункте 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время, применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки в соответствии со статьей 71 АПК РФ.

Обязанность доказывания факта и размера переплаты, факта подачи заявления о возврате в налоговый орган и факта соблюдения предусмотренного законом трехлетнего срока возлагается на налогоплательщика.

Как установлено судами, обращаясь с иском в суд общество указало, что о наличии переплаты по НДС в размере 13 020 665 руб. 83 коп. стало известно из устного разговора с сотрудником инспекции в сентябре 2022 года, и ввиду постоянно проводимых налоговым органом зачетов определить размер переплаты в указанном размере и отнести определенный размер переплаты к конкретному периоду заявителю не представилось возможным. Кроме того, общество сослалось на то, что 27.12.2020 согласно выписке возникло последнее отрицательное сальдо (34 846 757 руб. 59 коп.), в связи с чем достоверно знать, что имеется переплата 2019 года заявитель не мог. Поскольку 01.01.2021 после уплаты налога образовалась переплата в размере 63 514 159 руб. 41 коп. срок для возврата (зачета) переплаты по налогу должен исчисляться с 01.01.2021, соответственно, трехлетний срок возврата налога не считается пропущенным.

Суды, поддерживая позицию налогоплательщика, исходили из того, что налоговым органом не оспаривается факт переплаты в спорной сумме, также учли, что согласно выпискам операций по расчету с бюджетом, после принятия решения от 02.07.2019 N 49 о возмещении из бюджета НДС у общества числилась переплата по налогу в размере 92 925 440 руб. 09 коп., в дальнейшем сальдо расчетов менялось - от положительного (переплата) до отрицательного (задолженность), и по состоянию на 27.12.2020 у АО "РАО ЭС Востока" согласно выписке переплата по НДС отсутствовала, поэтому общество не могло достоверно знать, что переплата образовалась в связи с возмещением из бюджета НДС за 1 квартал 2019 года.

Между тем изложенные в судебных актах выводы указывают на то, что судами в полной мере не исследован вопрос о фактическом наличии (отсутствии) переплаты, о периоде и об основаниях её образования.

Из содержания мотивировочной части решения и постановления судов обеих инстанций не следует, что при рассмотрении дела была дана оценка представленному налоговым органом расчету об исполнении налогоплательщиком налоговых обязательств по НДС за спорный период, а также доводу инспекции о фактическом отсутствии на 27.12.2020 у общества недоимки по налогу. При этом налоговый орган в судах первой и апелляционной инстанций настаивал на том, что отражение в выписке операций по расчету с бюджетом недоимки на указанную дату не соответствует фактическим обстоятельствам исполнения обществом налоговых обязательств, поскольку НДС уплачивался обществом своевременно и в размере, превышающем сумму, подлежащую уплате.

Не учли суды первой и апелляционной инстанций и то, что наличие в лицевых счетах сведений о переплате налога, факт подписания налоговой инспекцией акта сверки не являются доказательствами наличия переплаты. Данные обстоятельства должны подтверждаться определенными доказательствами, в том числе документами, свидетельствующими об уплате в бюджет налога, применительно к рассматриваемому случаю: решениями о возмещении НДС, об обстоятельствах фактического их исполнения и налоговых обязательств последующих периодов и т.п.

Не принята во внимание судами позиция Верховного Суда Российской Федерации, изложенная в определении от 07.10.2016 N 305-КГ16-12552, согласно которой обстоятельство неизвещения о факте переплаты само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога, подлежащего самостоятельному исчислению налогоплательщиком.

Таким образом, вывод судов о соблюдении обществом срока на обращение в суд с рассматриваемым заявлением не может быть признан основанным на полной, всесторонней и объективной оценке всех имеющихся в деле доказательств, соответствующим фактическим обстоятельствам дела, является недостаточно обоснованным и преждевременным.

Указанные нарушения могли привести к принятию неправильных по существу судебных актов.

Поскольку устранение допущенных судами нарушений связано с необходимостью исследования и оценки доказательств, что в силу части 2 статьи 287 АПК РФ невозможно в суде кассационной инстанции, обжалуемые судебные акты подлежат отмене на основании части 1 статьи 288 АПК РФ, дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции (пункт 3 части 1 статьи 287 АПК РФ).

При новом рассмотрении дела суду надлежит установить все имеющие существенное значение для дела обстоятельства с учетом вышеприведенных выводов кассационной инстанции; при необходимости предложить сторонам представить дополнительные документы в обоснование доводов и возражений, дать оценку всем доводам сторон и в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ оценить доказательства, представленные каждой из сторон в обоснование своих доводов и возражений; при правильном применении норм материального и процессуального права вынести законный и обоснованный судебный акт.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 16.06.2023, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2023 по делу N А73-2003/2023 Арбитражного суда Хабаровского края отменить. Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.