Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 1 декабря 2023 г. N Ф03-4613/23 по делу N А51-19501/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 29 ноября 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Черняк Л.М.

судей Меркуловой Н.В., Филимоновой Е.П.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "АССА": Брунбендер Ю.В., представитель по доверенности б/н от 09.01.2023;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Приморскому краю: Михновец О.П., представитель по доверенности от 09.01.2023 N 11-17/15; Ефременко Я.В., представитель по доверенности от 09.01.2023 N 11-17/1; Лапина Е.В., специалист по доверенности от 31.10.2023 N 11-17/64;

рассмотрев в проведенном с использованием систем веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АССА"

на решение от 19.04.2023, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2023

по делу N А51-19501/2022 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АССА" (ОГРН 1072540008771, ИНН 2540135920, адрес: ул. Ялтинская, д. 6А, кв. 2, г. Владивосток, Приморский край, 690065)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Приморскому краю (ОГРН 1042504383228, ИНН 2540010720, адрес: ул. Сахалинская, д. 3В, г. Владивосток, Приморский край, 690080)

о признании незаконными решения

установил: общество с ограниченной ответственностью "Асса" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, ООО "Асса") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решения от 08.07.2022 N 07-12/903 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 08.07.2022 N 28 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 970 105,41 руб., обязании возместить налог на добавленную стоимость в размере 1 970 105,41 руб. за 4 квартал 2018 года (с учетом уточнений).

Решением от 19.04.2023, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2023, в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении требований либо дело направить на новое рассмотрение.

В кассационной жалобе заявитель считает незаконным отказ в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в связи с пропуском срока на заявление его к вычету, поскольку считает срок не пропущенным. Полагает неправомерным исчисление налоговым органом срока на вычет, предусмотренного подпунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку списание таможенным органом дополнительно начисленных таможенных платежей (в том числе НДС) произведено на основании принятого им решения после выпуска товара, то есть необходимо исчислять срок реализации права на вычет НДС после его уплаты. Также в случае оспаривания решения таможни о доначислении НДС заявитель кассационной жалобы полагает исчисление срока с момента вступления решения арбитражного суда в законную силу. В части отказа в вычете суммы НДС по ДТ N 10702030/100517/0036124 полагает неправомерным выводы судов о повторном заявлении ее к вычету, так как не учтена правовая позиция Минфина России, изложенная в письме от 26.03.2013 N 03-07-11/9532, и ФНС России, изложенная в письме от 20.03.2013 N АС-4-3/481, согласно которой налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты в случае, когда налоговая декларация с заявленной суммой налога к возмещению подана налогоплательщиком в пределах трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В том случае если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего срока, то налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм налога на добавленную стоимость к возмещению, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу против доводов общества возражает, просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании, проведенном с использованием систем веб-конференции, представители общества и инспекции поддержали свои позиции, дав суду соответствующие пояснения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, а также отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции приходит к следующему.

Как следует из материалов дела ООО "Асса" 21.12.2021 представлена уточненная (корректировка 7) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года с подлежащей к возмещению из бюджета суммой налога в размере 2 011 920 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка - 7) налоговой декларации Межрайонной ИФНС России N 14 по Приморскому краю принято решение от 08.07.2022 N 07-12/903 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 08.07.2022 N 28 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Не согласившись с указанными решениями общество обратилось с апелляционной жалобой в Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 06.09.2022 N 13-09/37502@ решения инспекции оставлены без изменения.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решений МИФНС России N 14 по Приморскому краю недействительными.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, сумма к возмещению НДС в размере 2 011 920 руб. сложилась в результате принятия Владивостокской таможней решений о корректировке таможенной стоимости ввозимых товаров по 14 декларациям на товары:

1. N 10702030/100517/0036124 (далее - ДТ N 36124) на сумму НДС 647 391,42 руб.;

2. N 10702070/160218/0018891 (далее - ДТ N 18891) на сумму НДС 4 705,10 руб.;

3. N 10702070/050218/0013415 (далее - ДТ N 13415) на сумму НДС 79 025,71 руб.;

4. N 10702070/050218/0013445 (далее - ДТ N 13445) на сумму НДС 70 588,62 руб.;

5. N 10702070/260218/0022959 (далее - ДТ N 22959) на сумму НДС 43 816,76 руб.;

6. N 10702070/130618/0077889 (далее - ДТ N 77889) на сумму НДС 119 712,88 руб.;

7. N 10702070/060718/0093565 (далее - ДТ N 93565) на сумму НДС 66 945,83;

8. N 10702070/200818/0120129 (далее - ДТ N 120129) на сумму НДС 5 333,33 руб.;

9. N 10702070/200718/0100534 (далее - ДТ N 100534) на сумму НДС 41 094,51 руб.;

10. N 10702070/020818/0108742 (далее - ДТ N 108742) на сумму НДС 131 453,86 руб.;

11. N 10702070/020818/0108765 (далее - ДТ N 108765) на сумму НДС 131 453,86 руб.;

12. N 10702070/240718/0102212 (далее - ДТ N 102212) на сумму НДС 326 443,67 руб.;

13. N 10702070/020818/0108710 (далее - ДТ N 108710) на сумму НДС 98 221,13 руб.;

14. N 10702070/280818/0124458 (далее - ДТ N 124458) на сумму НДС 250 347,57 руб.

В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил требования в связи с произведенным таможней возвратом излишней уплаты НДС в общей сумме 46 427,84 руб. по таможенным декларациям N 120129, N 100534 в размере 5 333,33 руб. и 41 094, 51 руб. соответственно.

Оценивания требования налогоплательщика суды нижестоящих инстанций верно исходили из необходимости применения к спорным правоотношениям норм права, регулирующим возмещение НДС, уплаченного (исчисленного) на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, положений статей 146, 171, 172, пункта 2 статьи 173 НК РФ, статьи 134 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

Суды пришли к верному выводу об обоснованности решения налогового органа по эпизоду отказа в вычете НДС по ДТ N 108742 на сумму 131 453,86 руб.; ДТ N 108765 на сумму 131 453,86 руб.; ДТ N 102212 на сумму 326 443,67 руб.; ДТ N 108710 на сумму 98 221,13 руб.; ДТ N 124458 на сумму 250 347,57 руб. исходя из определенной пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ возможности заявить предусмотренные пунктом 2 статьи 171 этого Кодекса налоговые вычеты в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Поскольку в соответствии со статьей 134 ТК ЕАЭС товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус товаров Союза, в момент выпуска товара таможенным органом в свободное обращение на территории Российской Федерации, документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или к возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, являются грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа "выпуск разрешен" и платежный документ, подтверждающий фактическую уплату НДС таможенному органу (подпункт "в" пункта 3 Главы IV Правил "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что ввезенный по названным ДТ товар выпущен таможенным органом в свободное обращение и должен быть оприходован в 1-3 квартале 2018 года, однако фактически товар был принят на учет в период с 16.05.2017 по 31.08.2018.

Однако обществом налог заявлен к вычету - 21.12.2021 (дата представления налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года), то есть по истечении трехлетнего срока принятия на учет поступившего по спорным ДТ товара, в связи с чем оснований для возмещения НДС у налогового органа отсутствовали.

По эпизоду вычетов по ДТ N 18891 на сумму НДС 4 705,10 руб.; ДТ N 13445 на сумму НДС 70 588,62 руб.; ДТ N 13445 на сумму НДС 70 588,62 руб.; ДТ N 22959 на сумму НДС 43 816,76 руб.; ДТ N 77889 на сумму НДС 119 712,88 руб. налогоплательщик полагает обоснованным исчисление трехлетнего срока декларирования вычетов с момента вступления в силу судебного акта по рассмотрению заявления общества о признании незаконным решения таможни о классификации ввезенных по указанным ДТ товаров и доначисления соответствующих таможенных платежей, включая НДС.

Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика по данному эпизоду, суды пришли к обоснованному выводу о пропуске установленного пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ трехлетнего срока декларирования вычетов по НДС.

Соглашаясь с выводами судов первой и апелляционной инстанции по данному эпизоду, суд округа принимает во внимание, что товар принят к учету (выпущен для внутреннего потребления) в 1 и 2 квартале 2018 года, уплата доначисленных платежей произведена налогоплательщиком во 2 и 3 кварталах 2018 года, тогда как декларирование вычетов произведено путем подачи 21.12.2021 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (корр. 7).

При этом положения налогового законодательства не содержат возможности увеличения срока заявления на вычет по НДС в связи с принимаемыми таможенным органом решениями о доначислении таможенных платежей, в том числе НДС, а также в связи со вступлением в законную силу решения суда по результатам оспаривания решения таможенного органа о доначислении таможенных платежей, включая НДС.

По эпизоду отказа в вычете НДС в сумме 647 391,42 руб. по ДТ N 36124 налогоплательщик ссылается на отсутствие повторности заявления указанной суммы, поскольку возврат в заявленной 30.12.2020 декларации за 3 квартал 2017 года (корр. 4) не произведен, при этом заявитель подавал уточненные налоговые декларации по своевременно заявленной сумме НДС по спорной ДТ.

Судами установлено, что налогоплательщик подал 30.12.2020 декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года (корр. 4) с указание суммы НДС по ДТ N 36124 в размере 647 391,42 руб., составляющей разницу между фактически уплаченными платежами и заявленными к возврату в декларации за 2 квартал 2017 года (корр. 1), то есть за пределами трехлетнего срока принятия товара к учету, действия, установленные статьей 176 и статьей 176.1 НК РФ (возмещение НДС) налоговым органом не предпринимались. Судами также установлено, что обществом повторно заявлены вычеты в декларации по НДС за 4 квартал 2018 года от 21.12.2021 (корр. 7) в сумме 647 391,42 руб., ранее включенные в налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года от 30.12.2020 (корр. 4).

В этой связи правомерными являются выводы судов о невозможности принятия повторно в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года (корр. 7) ранее заявленных к вычету сумм НДС за пределами трехлетнего срока с даты принятия товара на учет.

В этой связи ссылки налогоплательщика на правовую позицию Минфина России, изложенную в письме от 26.03.2013 N 03-07-11/9532, и ФНС России, изложенную в письме от 20.03.2013 N АС-4-3/481, не правомерна.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам главы 7 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, суды пришли к правомерному выводу, что налогоплательщиком пропущен установленный статьями 176, 176.1 НК РФ срок заявления вычетов сумм НДС.

Учитывая изложенные обстоятельства, суды мотивировано признали оспариваемые решения налогового органа соответствующими действующему налоговому законодательству, и не нарушающими права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем отказали в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, не влияют на правильность выводов судов и не опровергают их, свидетельствуют о несогласии заявителя жалобы с той оценкой, которую суды двух инстанций дали фактическим обстоятельствам, и подлежат отклонению, поскольку направлены на переоценку представленных в дело доказательств, что противоречит положениям статьи 286 АПК РФ.

Выводы судов в соответствии со статьей 71 АПК РФ сделаны на основе полного и всестороннего исследования доказательств по делу, с правильным применением норм материального права. Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, кассационной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 19.04.2023, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2023 по делу N А51-19501/2022 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.