Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 августа 2023 г. N Ф03-3862/23 по делу N А51-9832/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 23 августа 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 августа 2023 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: А.И. Михайловой, Л.М. Черняк

при участии:

от Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации: Червенко К.Г., представитель по доверенности от 30.06.2023 N 60;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю: Алимгулова А.О., представитель по доверенности от 08.02.2023; Цицирина И.А., представитель по доверенности от 30.11.2022;

от третьего лица: Министерства обороны Российской Федерации - Червенко К.Г., представитель по доверенности от 30.09.2022 N 207/5/Д/124;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационные жалобы Федерального государственного казённого учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации, Министерства обороны Российской Федерации

на постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2023

по делу N А51-9832/2021 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 1072723005079, ИНН 2723020115, адрес: 680011, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Ханкайская, д. 27)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю (ОГРН 1122539000011, ИНН 2543000014, адрес: 690039, Приморский край, г. Владивосток, ул. Русская, д. 19)

третье лицо: Министерство обороны Российской Федерации (ОГРН 1037700255284, ИНН 7704252261, адрес: 119019, г. Москва, ул. Знаменка, д. 19)

о признании в части недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное казённое учреждение "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее - учреждение, налогоплательщик, ФГКУ "Дальневосточное ТУИО" Минобороны России) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 12 по Приморскому краю, инспекция, налоговый орган) от 25.01.2021 N285 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Министерство обороны Российской Федерации (далее - Минобороны России).

Решением Арбитражного суда Приморского края от 15.12.2022 учреждению в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 12 по Приморскому краю от 25.01.2021 N 285 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части, оставленной без изменения решением Межрайонной ИФНС России N 12 по Приморскому краю от 07.11.2022 N 285/1 "О внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", отказано.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2023 принят отказ учреждения от требований в части признания недействительным решения инспекции от 25.01.2021 N 285 в части доначисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 25:28:000000:65847 в сумме 9 324 790 руб., в указанной части решение суда первой инстанции отменено, производство по дел у прекращено. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с постановлением апелляционного суда, ФГКУ "Дальневосточное ТУИО" Минобороны России и Минобороны России обратились с кассационными жалобами, в которых просят Арбитражный суд Дальневосточного их отменить, поскольку полагают, что апелляционной инстанцией неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Выражая несогласие с судебным актом апелляционного суда, заявители кассационных жалоб настаивают на том, что земельные участки с кадастровыми номерами 25:28:040014:207, 25:28:040014:206, 25:28:050031:294, 25:28:000000:545, 25:28:050002:498 обладают всеми признаками, позволяющими отнести их к земельным участкам, изъятым из оборота. В обоснование своей позиции заявители жалоб ссылаются на то, что данные земельные участки закреплены за воинскими частями, на них расположены объекты недвижимости, используемые для нужд обороны. В связи с этим просят постановление апелляционного суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных учреждением требований.

Возражая против доводов заявителей кассационных жалоб, Межрайонная ИФНС России N 12 по Приморскому краю в представленном отзыве просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения. Считает, что обстоятельства дела установлены судом полно и всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и с правильным применением норм материального и процессуального права.

В заседании суда кассационной инстанции представитель учреждения и Минобороны России доводы, изложенные в кассационных жалобах, поддержал в полном объеме. Представители инспекции просили постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, изучив доводы жалоб и отзыва, проверив в порядке, установленном главой 35 АПК РФ, правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов суда установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

Материалами дела подтверждается, что по результатам проведенной налоговый органом камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, принято решение от 25.01.2021 N 285 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Данным решением учреждению доначислены земельный налог за 2019 год в общей сумме 12 229 718 руб., пени в сумме 2 090 603 руб 78 коп. и назначен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 611 485 руб. 90 коп. (с учётом снижения суммы штрафа в 4 раза ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств).

Основанием для доначисления земельного налога явился вывод инспекции о нарушении учреждением при его исчислении положений пункта 1 статьи 389, пункта 1 статьи 390, статьи 396 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку не исчислен земельный налог в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 25:28:040014:207, 25:28:040014:206, 25:28:050031:294, 25:28:000000:65847, 25:28:050049:224, 25:28:000000:545, 25:28:050002:498.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 17.05.2021 N 13-09/18978@ апелляционная жалоба учреждения на решение инспекции от 25.01.2021 N 285 оставлена без изменения.

07.11.2022 решением инспекции N 285/1 "О внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в связи с наличием на земельном участке с кадастровым номером 25:28:050049:224 многоквартирных жилых домов, произведен перерасчет земельного налога, земельный участок с кадастровым номером 25:28:050049:224 исключен из объектов налогообложения и общая доначисленная сумма налога уменьшена на 461 812 руб.

Ссылаясь на незаконность решения инспекции от 25.01.2021 N 285 (с учетом изменений, внесённых решением от 07.11.2022 N 285/1) в части доначисления земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 25:28:040014:207, 25:28:040014:206, 25:28:050031:294, 25:28:000000:545, 25:28:050002:498, учреждение обратилось за защитой нарушенного права в арбитражный суд.

Признавая решение налогового органа законным и обоснованным, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что совокупность представленных налоговым органом доказательств не подтвердила принадлежность спорных земельных участков к изъятым из оборота.

Поскольку в суде апелляционной инстанции учреждение отказалось от требований в части признания недействительным решения инспекции от 25.01.2021 N 285 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 25:28:000000:65847 в сумме 9 324 790 руб. и отказ принять второй инстанцией, решение суда первой инстанции от 15.12.2022 в указанной части отменено, производство по делу по данному эпизоду прекращено, в остальной части выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.

Изучение обжалуемого судебного акта и доводов кассационных жалоб, исследование материалов дела показали, что апелляционный суд не допустил неправильного применения норм материального права, исходил из конкретных обстоятельств дела и доводов лиц, участвующих в деле, которым дана соответствующая правовая оценка, поэтому суд округа полагает, что оснований для отмены или изменения постановления апелляционного суда не имеется.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается указанным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с приведенным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено названным пунктом.

Таким образом, по общему правилу, вытекающему из указанной выше нормы, а также положений пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) и пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Материалами дела подтверждается, что ФГКУ "Дальневосточное ТУИО" Минобороны России находится в ведомственном подчинении Минобороны России и осуществляет свою деятельность в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Минобороны России в сфере учета, управления и распоряжения, а также контроля над использованием и сохранностью имущества Вооруженных Сил Российской Федерации.

Согласно сведениям, указанным в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, учреждение в рассматриваемом периоде владело спорными земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования и являлось плательщиком земельного налога.

Пунктом 1 статьи 390 НК РФ установлено, что налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных приведенной статьей.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ установлены виды земельных участков, которые не признаются объектами земельного налога, в частности, к ним отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1).

Перечень земельных участков, изъятых из оборота, которые не являются объектом налогообложения земельным налогом, закреплен в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ.

Подпунктом 2 данной нормы предусмотрено, что изъятыми из оборота земельными участками являются земельные участки, которые заняты зданиями, сооружениями, и в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами).

В силу подпункта 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.

Ограниченные в обороте земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ облагаются земельным налогом по ставке, не превышающей 0,3 % от кадастровой стоимости.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным Кодексом Российской Федерации, федеральными законами.

В целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Следовательно, земли, предоставленные и предназначенные для целей, приведенных в статье 93 ЗК РФ, являются землями обороны. Между тем для отнесения земельных участков, предоставленных в целях обеспечения обороны, к изъятым из оборота, необходимо, что бы эти участки были заняты находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается, что земельные участки с кадастровыми номерами 25:28:040014:207, 25:28:040014:206, 25:28:050031:294, 25:28:000000:545, 25:28:050002:498 относятся к категории "земли населённых пунктов" и в спорном периоде принадлежат учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, в том числе: земельный участок 25:28:040014:207 - площадь 2724 кв. м, кадастровая стоимость 8 110 546,56 руб., вид разрешенного использования "для размещения промышленных объектов (для дальнейшей эксплуатации здания КПП (лит.5))", дата регистрации - 02.03.2011, дата прекращения владения - 25.11.2019; земельный участок 25:28:040014:206 - площадь 1 464 кв. м, кадастровая стоимость 4 358 972 руб. 16 коп., вид разрешенного использования "для размещения промышленных объектов (для дальнейшей эксплуатации здания КПП (лит.5))", дата регистрации - 02.03.2011, дата прекращения владения - 27.03.2020; земельный участок 25:28:050031:294 - площадь 25 345 кв. м, кадастровая стоимость 15 339 554 руб. 35 коп., вид разрешенного использования "для объектов общественно-делового значения (для дальнейшей эксплуатации столовой-клуба, санчасти, спальных корпусов, туалета)", дата регистрации - 18.09.2013, дата прекращения владения - отсутствует; земельный участок 25:28:000000:545 - площадь 517 473 кв. м, кадастровая стоимость 775 127 981 руб. 43 коп., вид разрешенного использования "для иных видов использования, характерных для населенных пунктов (для капитального строительства и дальнейшей эксплуатации)", дата регистрации - 15.03.2011, дата прекращения владения - отсутствует; земельный участок 25:28:050002:498 - площадь 14 976 кв. м, кадастровая стоимость 20 761 678 руб.08 коп., вид разрешенного использования "здания нежилые, для иных видов жилой застройки", дата регистрации - 22.05.2019, дата прекращения владения - отсутствует.

По результатам осмотров и обследований спорных земельных участков не установлено, что спорные земельные участки используются в целях, приведенных в подпункте 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ, поскольку на спорных земельных участках находятся: заболоченная местность, пустырь (25:28:040014:207), магазин со складскими площадями "СтартерДВ" (25:28:040014:206), древесно-кустарниковая растительность, лесной массив, пустырь (25:28:050031:294, 25:28:000000:545), автостоянка строительной техники, огороженная металлическим забором, кузова автомобилей, строительные материалы, одноэтажное нежилое здание площадью 30 кв. м. (25:28:050002:498).

При таких обстоятельствах, правильно применив изложенные выше нормы налогового и земельного законодательства, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам главы 7 АПК РФ, апелляционный суд сделал верный вывод о том, что правовых и фактических оснований для отнесения спорных земельных участков к изъятым из оборота и, соответственно, для исключения данных земельных участков из объектов обложения земельным налогом не имеется.

Судом установлено, что расчет земельного налога за 2019 год произведен инспекцией в отношении указанных земельных участков правильно, исходя из кадастровой стоимости спорных земельных участков, периода владения объектом недвижимости в течение календарного года и ставки земельного налога в соответствии с абзацем 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Таким образом, оценив в совокупности и взаимосвязи установленные по делу обстоятельства, доводы и доказательства сторон, апелляционный суд пришел к правильному выводу о законности принятого налоговым органом решения в рассматриваемой части.

Не соглашаясь с выводами суда апелляционной инстанции, заявители кассационных жалоб не учли, что основанием отнесения земельных участков к категории изъятых из оборота является не только характеристики самого земельного участка, но и статус расположенного на нем объекта. Следовательно, организация, предприятие, учреждение, использующие такие земельные участки, должны подтвердить, что земельный участок находится в государственной собственности, занят зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Доказательства, опровергающие выводы суда, материалы дела не содержат.

Рассмотрев кассационные жалобы, судебная коллегия полагает, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены апелляционной инстанцией на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Судебный акт апелляционной инстанции надлежаще мотивирован и подробно аргументирован, соответствует содержанию исследованных судом доказательств и нормам материального права, регулирующим спорные правоотношения, и не вызывают у кассационного суда сомнений в их законности и обоснованности.

Несогласие заявителей кассационных жалоб с соответствующими выводами суда связано с неверным толкованием норм материального права.

При таких обстоятельствах кассационные жалобы удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2023 по делу N А51-9832/2021 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.