Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 7 апреля 2023 г. N Ф03-950/23 по делу N А80-164/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 06 апреля 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 апреля 2023 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Луговой И.М.,

судей Михайловой А.И., Никитиной Т.Н.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Сибнефть-Чукотка" - Белова Н.М., представитель по доверенности от 20.01.2023N 4/23;

от Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу - Белобров С.А., представитель по доверенности от 29.08.2022 N 16-24/09845;

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу - Бабенко Д.К., представитель по доверенности от 14.11.2022 N 05-16/3904;

рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сибнефть-Чукотка"

на решение от 30.09.2022, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2022

по делу N А80-164/2022 Арбитражного суда Чукотского автономного округа

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сибнефть-Чукотка" (ОГРН 1038700040741, ИНН 8700000346, адрес: 689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Отке, д. 55, лит. Л)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (ОГРН 1048700606745, ИНН 8709010300, адрес: 689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Энергетиков, д. 14)

третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (ОГРН 1042700165298, ИНН 2721120717, адрес: 690002, Приморский край, г. Владивосток, пр-кт Океанский, д. 70А)

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Сибнефть-Чукотка" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (далее - управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.12.2021 N 368 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу (далее - инспекция).

Решением от 30.09.2022, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2022, в удовлетворении требований отказано.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционного суда, обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на неправильное применением судами норм материального и процессуального права, а также несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Общество в жалобе и его представитель в судебном заседании настаивали, что общество имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов по правилам пункта 10.1 статьи 427 НК РФ (внесенной Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 300-ФЗ) в отношении выплат, начисляемых работающим по трудовым договорам физическим лицам, поскольку норма не требует от работодателя принимать совсем нового сотрудника, ранее не работавшего на предприятии; важно, что работник принят в соответствии со штатным расписанием резидента ТОСЭР. Согласовывать и утверждать перечень рабочих мест при заключении соглашения для резидента не обязательно, необходимо только указать количество новых мест. При этом нарушение сроков исполнения соглашения (бизнес-плана) не может являться причиной для отказа в применении пониженного тарифа в отношении заявленных работников, поскольку новые рабочие места были созданы в целях задействования в производственных процессах строительства и эксплуатации по условиям соглашения. Кроме того, считают, что суды не учли вахтовый метод работы в обществе, учитывая который пониженные тарифы могут быть применены в отношении всех работников, которые выполняют функции того или иного рабочего места. В связи с чем, считают ошибочными выводы судов об отсутствии у страхователя права применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении всей базы для начисления страховых взносов; а также о формальном документообороте и формальном переводе работников.

Управление и инспекция в отзывах и их представители в онлайн судебном заседании, доводы кассационной жалобы отклонили, предлагая судебные акты оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для её удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, общество является действующим предприятием, с 2001 года поставляет газ в газораспределительную станцию г. Анадырь, являющуюся резервным и дополняющим источником энергии.

Согласно выписке из Единого государственного реестр юридических лиц видами деятельности общества с 2006 года являются: добыча нефти (ОКВЭД 06.10.1), добыча природного газа и газового конденсата (ОКВЭД 06.20), транспортирование по трубопроводам газа (ОКВЭД 49.50.21).

Управлением в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года - 2 квартал (первичный расчет представлен 23.07.2020, последний уточненный расчет 30.03.2021).

Обстоятельства проверки оформлены актом от 13.07.2021 N 1001, согласно которому анализ штатной расстановки работников общества в проверяемом периоде показал, что с момента получения статуса резидента ТОСЭР введено 35,5 единиц должностей, в том числе: в 2017 году - 5 единиц; в 2018 году - 22,5 единиц; в 2019 - 8 единиц; в 2020 - выведено (сокращено) 31 единица.

Опросив работников общества в качестве свидетелей, исследовав представленные заявителем штатные расписания, приказы (распоряжения) о внесении в них изменений, управление пришло к выводу о том, что неправомерно применены пониженные тарифы страховых взносов при оплате труда в отношении: Денисова В.В. - заместитель главного инженера администрации, Авдошина А.В. - мастер линейно-эксплуатационной службы, Аюбова Р.Г. - оператор газораспределительной станции (линейно-эксплуатационная служба), Ковалькова С.В. - электромонтер-водитель службы эксплуатации газового оборудования, Новоросюка А.Л. - начальник Западно-Озерного газового промысла, Сизокова В.Н. - старший механик по автотранспорту и спецтехнике (администрация), Янчук А.Ю. - заместитель генерального директора по экономике и финансам, Литвинова Д.Н. - заместитель генерального директора по общим вопросам, Зайцева С.В. - слесарь по ремонту технологических установок, Конадеева Ю.С. - старший механик Западно-Озерного газового промысла, Пыракова А.Н. - начальник линейно-эксплуатационной службы, Овсянникова Д.Е. - оператор автоматической газораспределительной станции (линейно-эксплуатационная служба).

По результатам рассмотрения акта, управлением принято решение и 10.12.2021 N 368 "об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым налогоплательщику доначислены страховые взносы в сумме 1 070 527,04 руб. и соответствующие пени в размере 9 082,74 руб. в связи с неправомерным применением пониженных тарифов страховых взносов в нарушение пункта 10.1 статьи 427 НК РФ, а именно: неправомерным исчислением страховых взносов по пониженным тарифам в отношении выплат, произведенных физическим лицам (сотрудникам) в апреле 2020 года - 11 человек, в мае-июне 2020 года - 12 человек.

Общество оспорило решение управления в вышестоящий налоговый орган. Решением инспекции от 21.02.2022 N 07-10/0516@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением управления и, посчитав, что оно не отвечает требованиям закона и нарушает его права, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд, который пришел к выводу о наличии у управления правовых оснований для оспариваемых доначислений, в связи с чем, в удовлетворении требований отказал.

Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.

Суд округа соглашается с судами, которые приняли во внимание следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателям.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В подпункте 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ (в редакции спорного периода) отражено, что для плательщиков, указанных в подпунктах 11 - 14 пункта 1 настоящей статьи, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

В силу пункта 3 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 настоящей статьи, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 настоящей статьи.

Согласно пункту 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ (в редакции спорного периода) пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Закон N 473-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона N 473-Ф резидент территории опережающего социально-экономического развития - индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории опережающего социально-экономического развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с настоящим Федеральным законом соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития и включены в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития.

Общество в силу приведенных положений НК РФ является плательщиком страховых взносов и обязано отдельно в отношении каждого физического лица исчислить и уплатить страховые взносы и согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ вправе применить налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Суды установили, материалами дела подтверждается, что общество является резидентом ТОСЭР "Беринговский" на основании Соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития от 17.08.2017 N 1/Р-158, заключенного с Акционерным обществом "Корпорация развития Дальнего Востока" (далее - Соглашение).

В соответствии с пунктами 1.1 - 1.2 Соглашения и представленной резидентом заявкой от 13.06.2017 в редакции от 16.08.2017, бизнес-планом от 26.05.2017, общество обязуется осуществлять на ТОСЭР следующие виды деятельности: добыча сырой нефти и природного газа; деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта, обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха.

Пунктом 1.3 Соглашения определено, что в рамках реализации инвестиционного проекта резидент осуществляет капитальные вложения путем осуществления затрат на: приобретение основных средств, проектирование и строительство газопровода среднего давления по ул. Рультытегина - ул. Полярная, проектирование и строительство газопровода-отвода на Анадырскую ТЭЦ и реконструкция АГРС, проектирование и строительство газопровода низкого давления для газификации промышленных объектов по ул. Отке.

Согласно пункту 2.1 бизнес-плана, в рамках инвестиционного проекта запланирована модернизация части мощностей объекта месторождения по добыче сырой нефти и природного газа (горизонтальная факельная установка, задвижка фонтанной арматуры), закупка специализированных транспортных средств (для обслуживания газопровода, грузоперевозок и т.д.), строительство в кадастровых кварталах ТОР "Беринговский" первой на территории Чукотского автономного округа сети газопровода для подключения и снабжения корпоративных и частных потребителей - в городском округе Анадырь.

Согласно пункту 1.4. Соглашения в рамках реализации инвестиционного проекта резидент создает 20 новых рабочих мест.

Поскольку обществом заключено инвестиционное соглашение, то по верным выводам судов, возможность применения им, как страхователем, пониженных тарифов для исчисления и уплаты страховых взносов в отношении работающих у него застрахованных лиц, обусловлена обязательным соблюдением им всех определенных в НК РФ и Законе N 473-ФЗ требований.

С 03.08.2018 вступил в силу Федеральный закон N 300-ФЗ, которым статья 427 НК РФ дополнена пунктом 10.1 о том, что плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ или Законом N 212-ФЗ. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Пунктом 4 статьи 3 Федерального закона N 300-ФЗ закреплено, что действие положений пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в отношении резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа, распространяется на правоотношения, возникшие с 26.06.2018.

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 28.05.2019 N БС-4-11/10247@ резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан после вступления в силу Федерального закона N 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018 применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента территории опережающего социально-экономического развития.

Таким образом, как верно определили суды, по общему правилу резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

То есть, пункт 10.1 статьи 427 НК РФ, по существу лишь уточнил условия для применения резидентами пониженных тарифов страховых взносов: такие тарифы применяются резидентами исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

Данная позиция отражена в решении Верховного Суда Российской Федерации от 19.02.2020 N АКПИ19-935 "Об отказе в удовлетворении заявления о частичном оспаривании Письма ФНС России от 28.05.2019 N БС-4-11/10247@".

Применив названные положения Кодекса, Закона N 473-ФЗ и разъяснений ФНС России и ВС РФ относительно фактических обстоятельств деятельности общества в спорный период суды согласились с управлением в том, что в данном случае правовых оснований для исчисления страховых взносов по правилам части 10.1 статьи 427 НК РФ не усматривается и такое право заявителем не подтверждено.

Суды указали, и материалами дела подтверждается, что виды экономической деятельности, осуществляемой обществом, с 2006 года не изменились по сравнению с видами деятельности, заявленными для реализации инвестиционного проекте в бизнес-плане 2017 года.

При этом управлением и в дальнейшем судами установлено, что указанные выше работники общества, заявленные для исчисления налоговой базы в отношении них по пониженным тарифам в период действия Соглашения (за 2 квартал 2020) и ранее являлись работниками общества с идентичными функциями, что подтверждается инструкциями, приказами, договорами, дополнительными соглашениями к ним и опросами этих лиц, списками штатных сотрудников.

Надлежащих доказательств тому, что рабочие места являлись вновь созданными для реализации инвестпроекта, то есть новыми, обществом не представлено. Отсутствие перечня должностей, оформленного в виде отдельного документа, как приложение к бизнес-плану и Соглашению, верных выводов судов не опровергает.

При таких обстоятельствах, выводы судов о том, что в таком случае небольшие отличия в наименовании должностей не свидетельствуют ни об осуществлении обществом нового вида деятельности, ни о создании новых рабочих мест, а лишь подтверждают заключение управления о доказанном факте реорганизационного перевода сотрудников внутри организации с целью снижения ставки по страховым взносам с 30 процентом до 7,6 %, правильны.

При этом судами мотивировано отклонены доводы общества, повторно заявленные в суде округа о том, что оно также в проверяемый период было вправе исчислять пониженный тариф страховых взносов в отношении 21 работника, занятых на 17 рабочих местах исходя из вахтового характера работы на некоторых должностях и таким образом возможности поочередного занятия одной должности несколькими работниками.

Как верно указали суды, согласно положениям статей 209 и 297 ТК РФ, части 10.1 статьи 427 НК РФ лицом, занятым на новом рабочем месте, является лицо, заключившее трудовой договор с резидентом и работающее на новом рабочем месте в не места постоянного проживания в соответствии с должностью, установленной штатным расписанием резидента.

На основании изложенного и поскольку в отношении спорных рабочих мест суды установили, что они имелись в штатном расписании ранее, то есть были созданы до соглашения об осуществлении деятельности, в связи с чем, эти рабочие места не могут признаваться новыми, поэтому согласие с управлением в том, что к соответствующим выплатам нельзя применять пониженные тарифы страховых взносов, правомерно.

В связи с чем, в удовлетворении требований обществу отказано обоснованно.

Поскольку судами правильно установлены все имеющие существенное значение для разрешения спора обстоятельства, верно применены нормы материального права, нарушений процессуальных норм, в том числе влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не выявлено, кассационная жалоба - удовлетворению, а судебные акты - отмене, не подлежат.

Излишне уплаченная обществом при подаче кассационной жалобы государственная пошлина в сумме 1 500 руб. подлежит возврату заявителю применительно к подпункту 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 30.09.2022, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2022 по делу N А80-164/2022 Арбитражного суда Чукотского автономного округа оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Сибнефть-Чукотка" из федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 09.02.2023 N 140.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.