Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 марта 2023 г. N Ф03-6839/22 по делу N А51-9133/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 09 марта 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 марта 2023 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: Е.П. Филимоновой, И.В. Ширяева

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Дальневосточный завод "Эколос": Чугунков И.С., представитель по доверенности от 09.02.2022;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю: Маслянко Е.В., представитель по доверенности от 12.08.2022 N 05-13/45; Седых А.А., представитель по доверенности от 15.02.2023 N 05-13/43;

рассмотрев в проведенном с использованием веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дальневосточный завод "Эколос"

на решение от 22.08.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2022

по делу N А51-9133/2022 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дальневосточный завод "Эколос" (ОГРН 1162511050591, ИНН 2511097116, адрес: 692519, Приморский край, г. Уссурийск, ул. Коммунальная, 5)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю (ОГРН 1042502167278, ИНН 2511015850, адрес: 692519, Приморский край, г. Уссурийск, ул. Чичерина, 93)

о признании незаконным решения

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Дальневосточный завод "Эколос" (далее - общество, налогоплательщик, ООО "ДВЗ "Эколос") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России N 9 по Приморскому краю) от 24.01.2022 N 133 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 22.08.2022, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2022, обществу в удовлетворении заявленного требования отказано.

Ссылаясь в кассационной жалобе на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов, содержащихся в решении и постановлении, фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, ООО "ДВЗ "Эколос" просит обжалуемые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

Общество настаивает на том, что им обоснованно при исчислении налога на прибыль организаций за 6 месяцев 2021 года применена пониженная ставка 0 процентов, поскольку согласно внеочередному собранию участников ООО "ДВЗ "Эколос" от 31.12.2019 N 12/19 обособленное подразделение общества прекратило свою деятельность 31.12.2019. По мнению заявителя жалобы, судами не учтено, что действующим законодательством порядок постановки и снятия с налогового учета обособленных подразделений не урегулирован, а примененные судами положения Приказа Минфина России от 29.12.2020 N 329н "Об утверждении порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей" (далее - Приказ Минфина России N 329н) противоречат нормам Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и гражданского законодательства, регулирующим порядок принятия обществами с ограниченной ответственностью решений.

Инспекция представила отзыв на кассационную жалобу, в котором просит судебные акты оставить без изменения, в удовлетворении жалобы отказать. Считает, что обстоятельства дела установлены судами полно и всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и с правильным применением норм материального и процессуального права.

В заседании суда кассационной инстанции представитель общества доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал в полном объеме. Представители инспекции просили решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, проверив в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

При рассмотрении данного дела судами установлено, что налогоплательщиком 18.08.2021 в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (корректировка N 3) за 6 месяцев 2021 года, в которой заявлена налоговая база в размере 5 060 679 руб. и применена льготная ставка в размере 0 процентов.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 09.11.2021 N 931 и установлено, что общество 31.03.2017 в соответствии с соглашением N СПВ-158/17 получило статус резидента свободного порта Владивосток и реализует инвестиционный проект "Производство оборудования для очистки сточных вод на основе применения мембранных технологий".

До 06.07.2021 общество имело обособленное подразделение и 07.02.2017 было поставлено на налоговый учет по месту нахождения подразделения, которое располагалось по адресу: 680011, г. Хабаровск, ул. Советская, д. 10. корпус 1.

Учитывая, что ООО "ДВЗ "Эколос", являясь резидентом СПВ, на момент представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2021 года имело обособленное подразделение, инспекции пришла к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком льготной ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 24.01.2022 N 133 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу произведено доначисление сумм налога на прибыль организаций за 6 месяцев 2021 года в размере 1 012 135 руб., а также авансовых платежей в общей сумме 1 012 135 руб. по срокам уплаты 28.07.2021, 30.08.2021, 28.09.2021.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 01.04.2022 N 13-09/13044@ решение инспекции от 24.01.2022 N 133 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение налогового органа от 24.01.2022 N 133 не отвечает требованиям закона и нарушает его права и законные интересы, обратилось с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды правомерно исходили из следующего.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии со статьей 284.4 НК РФ определены особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, в том числе получившими статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток".

Согласно пункту 1 статьи 284.4 НК РФ налогоплательщиком - резидентом территории опережающего социально-экономического развития, налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток либо налогоплательщиком - резидентом Арктической зоны Российской Федерации в целях главы 25 НК РФ признается российская организация, которая получила соответственно статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток", статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 данной статьи сроков применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно следующим требованиям:

1) государственная регистрация юридического лица осуществлена соответственно на территории опережающего социально-экономического развития, на территории свободного порта Владивосток, в Арктической зоне Российской Федерации;

2) организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами соответственно территории опережающего социально-экономического развития (за исключением обособленных подразделений, расположенных на других территориях опережающего социально-экономического развития), территории свободного порта Владивосток, Арктической зоны Российской Федерации;

3) организация не применяет специальных налоговых режимов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации;

4) организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков (данное требование не распространяется на резидентов Арктической зоны Российской Федерации);

5) организация не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;

6) организация не является резидентом особой экономической зоны любого типа;

7) организация не является участником региональных инвестиционных проектов;

8) для организаций - резидентов Арктической зоны Российской Федерации - организация не осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых, производству сжиженного природного газа, переработке углеводородного сырья в товары, являющиеся продукцией нефтехимии.

Согласно пункту 1.8 статьи 284.4 НК РФ для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, статус резидента свободного порта Владивосток либо статус резидента Арктической зоны Российской Федерации, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 НК РФ.

Таким образом, организация, являющаяся резидентом сводного порта Владивосток, признается налогоплательщиком - резидентом СПВ и вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в случае её соответствия требованиям, предусмотренным статьей 284.4 НК РФ.

Из материалов дела следует, что ООО "ДВЗ "Эколос", являясь резидентом свободного порта Владивосток, в спорном периоде не соответствовало предусмотренным статьей 284.4 НК РФ условиям применения пониженной ставки при исчислении налога на прибыль организаций, поскольку имело в своем составе обособленное подразделение, расположенное за пределами территории свободного порта Владивосток, по адресу: г. Хабаровск, ул. Советская, д. 10, корпус 1.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что обособленное подразделение в спорный период являлось действующим, общество осуществляло уплату налога на доходы физических лиц за работников обособленного подразделения в Межрайонную ИФНС России N 6 по Хабаровскому краю (по адресу расположения обособленного подразделения).

Таким образом, исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суды правильно признали неподтвержденным соблюдение обществом условий применения пониженной ставки при исчислении налога на прибыль организаций, в связи с этим обоснованно сочли правомерным доначисление налога на прибыль организаций за 6 месяцев 2021 года.

Заявленный в кассационной жалобе довод о том, что обособленное подразделение прекратило свою деятельность 31.12.2019, судами проверен и отклонен как не нашедший своего подтверждения и противоречащий фактическим обстоятельствам дела.

Суды правомерно исходили из того, что в силу подпункта 3.1 пункта 2 статьи 23, пункта 1 статьи 83 и статьи 84 НК РФ для целей налогообложения обособленное подразделение организации будет считаться ликвидированным с момента снятия общества с учета по месту нахождения его обособленного подразделения.

Приведенные в кассационной жалобе доводы основаны на неправильном толковании обществом норм материального права. Оснований считать, что положения Приказа Минфина России N 329н противоречат нормам гражданского законодательства, законодательства об обществах с ограниченной ответственность не имеется.

Ссылка заявителя жалобы на неправомерные действия должностного лица общества, которые повлекли несвоевременную подачу в налоговый орган заявления о снятии организации с налогового учета по месту нахождения обособленного подразделения, судами правомерно отклонена. Приведенное обществом обстоятельство не может служить основанием для вывода об иной дате снятия общества с налогового учета по месту нахождения обособленного подразделения, а также не позволяет признать налогоплательщика с учетом фактических обстоятельств данного дела соответствующим требованиям, установленным статьей 284.4 НК РФ.

Суд кассационной инстанции считает, что судами первой и апелляционной инстанций верно определен круг обстоятельств, имеющих значение для разрешения спора и подлежащих исследованию, проверке и установлению по делу; правильно применены нормы налогового законодательства, регулирующие спорные правоотношения; дана оценка всем имеющимся в материалах дела доказательствам с соблюдением требований процессуального законодательства.

Обращаясь с кассационной жалобой, налогоплательщик не привел каких-либо иных существенных доводов, нежели те, которые были предметом оценки со стороны судов первой и апелляционной инстанций, являющейся, по мнению суда кассационной инстанции, надлежащей.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, выводы судов соответствуют обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Переоценка доказательств и выводов судов первой и апелляционной инстанций не входит в компетенцию суда кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ, а несогласие заявителя кассационной жалобы с судебными актами не свидетельствует о неправильном применении судами норм права и не может служить достаточным основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, которые в силу части 4 статьи 288 АПК РФ могут являться основанием для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций в любом случае, судом кассационной инстанции не установлено.

Обжалуемые судебные акты являются законными и отмене не подлежат. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 22.08.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2022 по делу N А51-9133/2022 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.