Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 января 2023 г. N Ф03-6141/22 по делу N А51-858/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 января 2023 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: А.И. Михайловой, Е.П. Филимоновой

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Бизнес Системы ДВ": Сысоев Е.М., представитель по доверенности от 16.01.2023 N 1/20;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю: Данилян Е.Ю., представитель по доверенности от 22.06.2022 N 06-19/32120; Корнеева Е.В., представитель по доверенности от 12.09.2022 N 06-19/44755;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Бизнес Системы ДВ"

на решение от 17.06.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2022

по делу N А51-858/2022 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бизнес Системы ДВ" (ОГРН 1192536002922, ИНН 2543133991, адрес: Приморский край, г. Владивосток, ул. Камская, д. 5а, кв. 61)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю (ОГРН 1122539000011, ИНН 2543000014, адрес: 690039, Приморский край, г. Владивосток, ул. Русская, 19)

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Бизнес Системы ДВ" (далее - налогоплательщик, общество, ООО "Бизнес Системы ДВ") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 12 по Приморскому краю) от 17.09.2021 N 6711 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания недоимки по налогу, уплачиваемому по упрощенной системе налогообложения, за 2020 год в сумме 680 300 руб., штрафа в сумме 34 410 руб., пени в сумме 20 356 руб. 27 коп., в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее - управление УФНС России по Приморскому краю) от 30.11.2021.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 17.06.2022, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2022, обществу в удовлетворении заявленного требования отказано.

Ссылаясь в кассационной жалобе на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов, содержащихся в решении и постановлении, фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, ООО "Бизнес Системы ДВ" просит Арбитражный суд Дальневосточного округа принятые по делу судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение в соответствующий арбитражный суд.

Налогоплательщик не согласился с выводом судов о законности решения налогового органа. По мнению общества, у инспекции отсутствовали основания считать, что заявитель при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) применил неверный объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Полагает, что письмом от 01.11.2019 N 21, а также последующим принятием налоговой декларации по УСН за 2019 год, согласно которой налог исчислен с применением указанного выше объекта налогообложения, инспекция фактически подтвердила изменение налогоплательщиком ранее выбранного объекта налогообложения "доходы".

В отзыве на кассационную жалобу Межрайонная ИФНС России N 12 по Приморскому краю заявила о своем несогласии с изложенными в ней доводами, считает, что у суда округа оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

В заседаниях суда кассационной инстанции 21.12.2022, 19.01.2023 представитель общества доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал в полном объеме, представители инспекции просили жалобу отклонить.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, доводы жалобы и отзыва, проверив в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены или изменения принятых по делу судебных актов не нашел.

Из материалов дела следует, что ООО "Бизнес Системы ДВ" зарегистрировано и постановлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России N 12 по Приморскому краю 24.01.2019, о чем внесена соответствующая запись в Единый государственный реестр юридических лиц.

11.02.2019 обществом в налоговый орган подано уведомление о применении упрощенной системы налогообложения, в качестве объекта налогообложения выбраны "доходы"- 6%.

23.10.2019 налогоплательщик обратился в инспекцию с запросом о выдаче документа, подтверждающего, что общество применяет упрощенную систему налогообложения 15 % (доходы минус расходы).

Межрайонная ИФНС России N 12 по Приморскому краю информационным письмом от 01.11.2019 N 214 сообщило обществу о том, что им 11.02.2019 подано уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 24.01.2019.

По итогам 2019 года заявителем в налоговый орган подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при исчислении налога налогоплательщик применил объект налогообложения "доходы, уменьшены на величину расходов". По результатам камеральной налоговой проверки нарушения при исчислении обществом налога не выявлены.

02.04.2021 общество представило в Межрайонную ИФНС России N 12 по Приморскому краю налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год. Налог исчислен с применением объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", сумма полученных доходов за налоговый период отражена в размере 25 883 358 руб., расходы по данным налогоплательщика составили 23 721 049 руб., сумма исчисленного налога - 324 346 руб. ((25 888 358 - 23 721 049) х 15%).

Осуществляя мероприятия налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки, налоговый орган установил, что согласно уведомлению от 11.02.2019 общество в качестве объекта налогообложения по УСН выбрало "доходы". В связи с этим инспекцией 28.06.2021 сформировано и направлено в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи требование от 28.06.2021 N 16503 о представлении пояснений, в котором обществу сообщалось о выявленных в ходе проверки несоответствиях сведений, указанных в декларации, сведениям, отраженным в уведомлении о переходе на УСН, и предлагалось представить уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Поскольку в установленный срок требование налогового органа обществом не исполнено, исправления в налоговую декларацию плательщиком не внесены, посчитав, что налогоплательщик нарушил требования статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и занизил сумму налога, уплачиваемого по УСН (акт налоговой проверки от 16.07.2021 N 6948), налоговый орган вынес решение от 17.09.2021 N6711 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Данным решением доначислен налог в размере 776 501 руб., исходя из суммы полученных обществом за 2020 год доходов в размере 25 883 358 руб. и ставки 3%, установленной Законом Приморского края от 13.12.2018 N 414-КЗ "Об установлении пониженных налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения", исчислены пени в размере 24 336 руб. 83 коп. и штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 77 650 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств снижены в 2 раза).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика на указанное решение инспекции, УФНС России по Приморскому краю решением от 30.11.2021 N 13-09/48478@ удовлетворило жалобу общества в части начисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2020 год в сумме 96 201 руб. (сумму уплаченных страховых взносов), а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций. В остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

02.12.2021 Межрайонной ИФНС России N 12 по Приморскому краю направлен обществу перерасчет налоговых обязательств, доначисленных по результатам камеральной налоговой проверки (письмо N 06-32/71363), согласно которому недоимка по налогу УСН за 2020 год составила 680 300 руб., штраф - 34 410 руб., пени - 20 356 руб. 27 коп.

Не согласившись с решением инспекции от 17.09.2021 N 6711 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания недоимки по налогу, уплачиваемому по УСН, за 2020 год в сумме 680 300 руб., штрафа в сумме 34 410 руб., пени в сумме 20 356 руб. 27 коп. (в редакции решения УФНС России по Приморскому краю от 30.11.2021), общество обратилось с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд. Заявленные требования мотивировало ошибочностью выбора объекта налогообложения "доходы", сослалось на письмо от 01.11.2019 и принятие инспекцией декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 год, согласно которой при исчислении налога применен объект обложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций не установили правовых оснований для удовлетворения заявленного обществом требования. Суды исходили из того, что выбор объекта налогообложения, сделанный посредством направления уведомления о применении УСН, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода. Посчитали, что информационное письмо от 01.11.2019 N 214 не может рассматриваться в качестве подтверждения применения при расчете налога по УСН определенного объекта налогообложения или смены объекта налогообложения. Кроме того, указали, что невыявление фактов нарушения налогового законодательства при проведении камеральной налоговой проверки за предыдущий период не свидетельствует об отсутствии данного правонарушения в 2020 году, не является обстоятельством, исключающим ответственность налогоплательщика за выявленные в ходе рассматриваемой налоговой проверки нарушения, и не означает наличие юридических препятствий для вынесения противоположного решения по иным налоговым периодам.

С учетом фактических обстоятельств данного дела суд округа оснований для иных выводов не установил.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктами 1, 2 статьи 346.14 НК РФ установлено, что объектом налогообложения УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 данной статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. При этом объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Согласно пункту 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018, выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении упрощенной системы налогообложения, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов (пункты 1 и 2 статьи 346.20 НК РФ).

Судами установлено, что представленным в инспекцию уведомлением от 11.02.2019 общество заявило о применении им упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы"- 6%.

Ссылаясь на ошибочное указание в данном уведомлении объекта налогообложения УСН "доходы", общество не привело доводы и не обосновало, в чем заключается ошибочность сведений, содержащихся в заявлении.

Более того, каких-либо положений о возможности исправления ошибок в уведомлении о переходе на УСН относительно объекта налогообложения Налоговый кодекс Российской Федерации не содержат.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.07.2016 N 1459-О, запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСН, и обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой как стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения, которая выражается в том, что налоговая база как последствие экономической деятельности налогоплательщика формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия экономической деятельности налогоплательщика как за завершенный налоговый период, так и для последующих налоговых периодов, что, по общему правилу, исключает возможность изменения объекта налогообложения и порядка определения налоговой базы в течение налогового периода.

Рассмотрев приведенные обществом доводы, оценив представленные в их обоснование доказательства, суды не признали письмо налогоплательщика от 23.10.2019 подтверждением факта изменения объекта налогообложения по УСН. Суды указали, что из содержания данного письма не усматривается однозначное выражение намерения общества сменить объект налогообложения "доходы" на объект "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Не признано подтверждением применения обществом УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" информационное письмо инспекции от 01.11.2019 N 214. Проанализировав сведения, содержащиеся в приведенном письме, суды заключили, что налоговый орган лишь констатирует факт подачи налогоплательщиком 11.02.2019 уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения с 24.01.2019 и не содержит информации относительно конкретного объекта налогообложения по УСН, выбранного обществом.

Представление обществом налоговой декларации по УСН за 2019 год с указанием в ней не того объекта налогообложения, который был заявлен в уведомлении, как верно отметили суды, является фактическим изменением в течение одного налогового периода выбранного объекта налогообложения и нарушением пункта 2 статьи 346.14 НК РФ.

Отсутствие у инспекции претензий по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2019 год, которая не является источником информации о выбранном объекте налогообложения, не свидетельствует об обоснованности применения заявленного в декларации объекта налогообложения.

Обстоятельства, позволяющие считать, что налоговый орган своим поведением в течение налогового периода фактически признал правомерность применения объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", суды первой и апелляционной инстанций не выявили и пришли к обоснованному выводу о правильном доначислении инспекцией налога, уплачиваемого по УСН с применением объекта налогообложения "доходы".

Таким образом, вывод судов о соответствии оспариваемого решения инспекции от 17.09.2021 N 6711 (с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Приморскому краю от 30.11.2021 N 13-09/48478@) требованиям действующего законодательства судом округа признается верным.

Изложенные в кассационной жалобе доводы были предметом рассмотрения судов, не свидетельствуют о неправильном применении ими норм права, сводятся к переоценке доказательств и установлению иных обстоятельств, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции в силу статей 286, 287 АПК РФ.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, а выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального права, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено, решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда подлежат оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 17.06.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2022 по делу N А51-858/2022 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.