Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 2 ноября 2022 г. N Ф03-4597/22 по делу N А51-3361/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 26 октября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 ноября 2022 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Филимоновой Е.П.

судей Михайловой А.И., Черняк Л.М.

при участии:

от федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации: Власенко М.В., представитель по доверенности от 01.07.2022 N 43;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю: Кононенко А.В., представитель по доверенности от 10.01.2022 N 05-13/13; Божок К.К., представитель по доверенности от 12.01.2022 N 05-13/21; Соболевская О.С., представитель по доверенности от 11.05.2022 N 05-13/33;

от Министерства обороны Российской Федерации: Полушко М.Л., представитель по доверенности от 06.10.22 N 207/4/152д;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационные жалобы федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю

на решение от 28.03.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2022

по делу N А51-3361/2020 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 1072723005079, ИНН 2723020115, адрес: 680011, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Ханкайская, 27)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю (ОГРН 1042502167278, ИНН 2511015850, адрес: 692519, Приморский край, г. Уссурийск, ул. Чичерина, 93)

третье лицо: Министерство обороны Российской Федерации (ОГРН 1037700255284, ИНН 7704252261, адрес: 119019, г. Москва, ул. Знаменка, 19)

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное казенное учреждение "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее - ФГКУ "ДВТУ ИО" Минобороны России, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 30.09.2019 N 76823 в части, оставленной без изменения решениями Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю: от 22.01.2020 г. N13-09/02231@, от 09.12.2021 N05-20/49947 (далее - управление).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено Министерство обороны Российской Федерации (далее - третье лицо, министерство).

Решением суда от 28.03.2022, с учетом определения от 22.04.2022 об исправлении опечатки, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2022 решение суда изменено. Оспариваемый ненормативный акт инспекции признан недействительным в части доначисления земельного налога за 2018 год в сумме 1 904 535 руб., а также пеней в сумме 202 515,56 руб. и штрафа в сумме 95 226,75 руб., всего 2 202 277,28 руб., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 25:09:010601:4, 25:09:320901:14, 25:09:320701:13, 25:11:220101:13, 25:14:030202:34. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, учреждение и инспекция обратились с кассационными жалобами.

ФГКУ "ДВТУ ИО" Минобороны России не согласилось с выводом судов первой и апелляционной инстанций о правомерном доначислении земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 25:14:030706:1, 25:14:030101:6, 25:14:030202:35, 25:14:030202:36, 25:14:030202:37, 25:14:030305:1, 25:14:020314:1, 25:14:030701:1, 25:11:020101:68. Полагает, что судебные акты в этой части подлежат отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении требований учреждения. Налогоплательщик утверждает, что делая вывод о том, что указанные земельные участки с кадастровыми номерами 25:14:030701:1 и 25:11:020101:68 не являются изъятыми из оборота, суды первой и апелляционной инстанций допустили неправильное применение норм материального права, выводы судов в этой части не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. В отношении остальных земельных участков приводит доводы о неправомерном доначислении земельного налога в связи с передачей находящихся на них объектов в муниципальную собственность.

Налоговый орган в кассационной жалобе, а также его представители в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи просят отменить постановление апелляционного суда, решение суда первой инстанции - оставить в силе. Считает, что в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 25:09:010601:4, 25:09:320901:14, 25:09:320701:13, 25:11:220101:13, 25:14:030202:34, на которых расположены многоквартирные дома, судом апелляционной инстанции неправильно применены положения главы 31 Налогового кодекса и статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) и не учтены положения пункта 4 части 1 статьи 36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс).

Учреждение в отзыве на кассационную жалобу налогового органа возражает относительно приведенных в ней доводов, просит оставить судебные акты в обжалуемой инспекцией части без изменения. Считает, что обстоятельства дела в этой части установлены судами полно и всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и с правильным применением норм материального и процессуального права.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу учреждения заявила о своем несогласии с изложенными в ней доводами, считает, что у суда округа оснований для отмены принятых по делу судебных актов в обжалуемой налогоплательщиком части не имеется.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, исходя из пределов полномочий, предоставленных статьей 286 АПК РФ, согласно которой суд кассационной инстанции проверяет законность обжалуемых судебных актов исходя из доводов, изложенных в кассационных жалобах, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения кассационных жалоб учреждения и инспекции.

При рассмотрении данного дела судами установлено, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год инспекцией установлено, что в отношении земельных участков, в том числе с кадастровыми номерами 25:14:030706:1, 25:14:030101:6, 25:14:030202:35, 25:14:030202:36, 25:14:030202:37, 25:14:030305:1, 25:14:020314:1, 25:14:030701:1, 25:11:020101:68, 25:09:010601:4, 25:09:320901:14, 25:09:320701:13, 25:11:220101:13, 25:14:030202:34 учреждение не представило доказательств отнесения указанных земельных участков к категории участков, изъятых из оборота, что привело к неправильному исчислению и неуплате земельного налога за 2018 год (акт проверки от 22.05.2019 N 76497).

Решением инспекции от 30.09.2019 N 76823 учреждение привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде взыскания штрафа в сумме 2 424 041 руб. (с учетом установленных смягчающих ответственность обстоятельств штраф снижен в 4 раза). Этим же решением учреждению доначислено 194 554 057 руб. земельного налога, исчислены пени - 34 035 580 руб.

Решением управления от 22.01.2020 N 13-09/02231@, вынесенным в порядке статьи 101.2 и пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса, апелляционная жалоба ФГКУ "ДВТУ ИО" Минобороны России удовлетворена в части доначисления земельного налога за 2018 год в сумме 2 522 418 руб., а также соответствующего начисления пени и штрафных санкций.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 09.12.2021 N 05-20/49947 решение налогового органа отменено в части доначисления земельного налога в сумме 187 041 097 руб., пеней в сумме 33 467 095,93 руб. и налоговых санкций в размере 2 338 824,35 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса.

С учетом решения управления от 09.12.2021 N 05-20/49947 сумма доначисленного земельного налога по решению налогового органа от 30.09.2019 N 76823 составила 4 990 542 руб., пени - 230 944,07 руб., штраф - 57 523,65 руб., всего 5 279 009,72 руб.

Учреждение, полагая, что решение налогового органа от 30.09.2019 N 76823 в части, оставленной решениями УФНС по Приморскому краю от 22.01.2020 N13- 09/02231@, от 09.12.2021 N05-20/49947 без изменения не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая учреждению в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о законности оспариваемого решения инспекции, в редакции решений управления.

Апелляционный суд, изменяя решение суда первой инстанции, правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено названным пунктом.

Таким образом, по общему правилу, вытекающему из указанной выше нормы, а также положений пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса и пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок (далее - ЕГРН) с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 390 Налогового кодекса).

В силу пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных приведенной статьей.

Пунктом 2 статьи 389 Налогового кодекса установлены виды земельных участков, которые не признаются объектами земельного налога, в частности, к ним отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1), и земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома (подпункт 6).

Перечень земельных участков, изъятых из оборота и, соответственно, не являющихся объектом обложения земельным налогом, закреплен в пункте 4 статьи 27 Земельного кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 данной нормой изъятыми из оборота земельными участками признаются земельные участки, которые заняты зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами).

Согласно пункту 1 статьи 93 Земельного кодекса землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным Кодексом Российской Федерации, федеральными законами.

В целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва (пункт 2 статьи 93 Земельного кодекса).

Для признания земельного участка, предоставленного в целях обеспечения обороны, изъятым из оборота, необходимо, чтобы эти участки были заняты зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Остальные земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, являются ограниченными в обороте и облагаются земельным налогом по ставке, не превышающей 0,3 процента от кадастровой стоимости.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами 25:14:030706:1, 25:14:030101:6, 25:14:030202:35, 25:14:030202:36, 25:14:030202:37, 25:14:030305:1, 25:14:020314:1, 25:14:030701:1, 25:11:020101:68 зарегистрированы за учреждением, принадлежат налогоплательщику на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Исследовав сведения регистрирующего органа (выписки из ЕГРН); сведения об их фактическом использовании, отраженные в актах осмотров (обследования) участков, составленных должностными лицами органов местного самоуправления, администраций сельских поселений, а также приложенные к ним фотоснимки территорий, установив отсутствие на осматриваемых территориях зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности ВС РФ, другие войска, воинские формирования и органы, суды пришли к обоснованному выводу о том, что в соответствии с абзацем 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса земельные участки подлежат обложению земельным налогом по льготной ставке - 0,3 % от кадастровой стоимости участка. Относительно земельного участка с кадастровым номером 25:11:020101:68 судами также учтены обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Приморского края от 14.10.2020 по делу N А51-3360/2020.

Выводы судов соответствуют правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, приведенной в пункте 33 Обзора судебной практики N 1(2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, и в определении от 23.12.2016 N 302-КГ16-11762.

Доводы налогоплательщика о том, что передача недвижимого имущества в муниципальную собственность является основанием для прекращения права федеральной собственности на земельные участки с кадастровыми номерами 25:14:030706:1, 25:14:030101:6, 25:14:030202:35, 25:14:030202:36, 25:14:030202:37, 25:14:030305:1, 25:14:020314:1 были предметом рассмотрения судебных инстанций и правомерно отклонены как основанные на неверном толковании закона.

По эпизоду доначисления земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 25:09:010601:4, 25:09:320901:14, 25:09:320701:13, 25:11:220101:13, 25:14:030202:34 апелляционным судом установлено, что на них располагаются многоквартирные дома (далее - МКД); право собственности на жилые помещения, расположенные в них, принадлежит физическим лицам и публично-правовым образованиям, что подтверждается материалами дела.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 36 Жилищного кодекса, собственникам жилых помещений в МКД принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, в том числе, земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома и расположенные на указанном земельном участке объекты. Границы и размер земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, определяются в соответствии с требованиями земельного законодательства и законодательства о градостроительной деятельности.

Таким образом, как правильно отмечено апелляционным судом, собственникам жилых помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве обшей долевой собственности не только земельный участок, занятый МКД, а также земельный участок, необходимый для эксплуатации этого МКД.

Обстоятельства дела свидетельствуют о том, что площадь земельных участков, необходимых для эксплуатации МКД не сформирована. Следовательно, как правильно указал апелляционный суд, рассчитать площадь земельного участка, не подлежащего налогообложению, не представляется возможным; исключение из расчета земельного налога площади земельных участков, занятых МКД, без учета площади земельных участков, необходимых для эксплуатации домов, противоречит нормам Жилищного кодекса, а именно: статье 155 Жилищного кодекса.

Апелляционным судом учтены особенности правового регулирования возникновения права собственности на жилые помещения в МКД, установленные частью 1 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации", частью 5 статьи 40 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", а также правовые позиции, содержащиеся в пункте 26 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 N 73 "Об отдельных вопросах практики применения правил Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре аренды", пунктах 66 и 67 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.04.2010 N 10/22 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав", Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2012 N 11642/11. Руководствуясь подпунктом 6 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 25:09:010601:4, 25:09:320901:14, 25:09:320701:13, 25:11:220101:13, 25:14:030202:34 не подлежат налогообложению земельным налогом.

Принимая во внимание, что доводы кассационных жалоб не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и нарушения норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, то в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1-4 статьи 288 АПК РФ, постановление апелляционного суда отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2022 по делу N А51-3361/2020 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.