Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 сентября 2022 г. N Ф03-4333/22 по делу N А51-12925/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 14 сентября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 сентября 2022 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Филимоновой Е.П.

судей Михайловой А.И., Черняк Л.М.

при участии:

от федерального государственного казенного учреждения "Управление лесного хозяйства и природопользования" Министерства обороны Российской Федерации: представитель не явился;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Приморскому краю: Соболевская О.С., представитель по доверенности от 30.05.2022 N 55; Печенкина Е.Б., представитель по доверенности от 10.01.2022 N 37;

от Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю: Соболевская О.С., представитель по доверенности от 20.04.2022 N 05-09/104;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу федерального государственного казенного учреждения "Управление лесного хозяйства и природопользования" Министерства обороны Российской Федерации

на решение от 17.02.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2022

по делу N А51-12925/2021 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению федерального государственного казенного учреждения "Управление лесного хозяйства и природопользования" Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 1107746633521,, ИНН 7704761773, адрес: 119435, г. Москва, ул. Большая Пироговская, 21, стр. 2)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Приморскому краю (ОГРН 1042501619522, ИНН 2508000438, адрес: 692904, Приморский край, г. Находка, Находкинский пр-кт, 9), Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (ОГРН 1042504383206, ИНН 2540029914, адрес: 690012, Приморский край, г. Владивосток, ул. Пихтовая, 20)

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное казенное учреждение "Управление лесного хозяйства и природопользования" Министерства обороны Российской Федерации (далее - ФГКУ "УЛХиП" Минобороны России, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 16 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 14.04.2021 N1443, которым учреждению доначислен земельный налог за 2017 год, исчислены пени за его несвоевременную уплату.

Решением суда от 17.02.2022, оставленным без изменения постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2022, учреждению в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, ФГКУ "УЛХиП" Минобороны России обратилось с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить и дело направить на новое рассмотрение. Ссылается на нарушение судами норм материального и процессуального права. Приводит доводы ошибочности выводов судов о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 25:35:020101:96, 25:35:030101:14, 25:24:050301:8 не являются изъятыми из оборота и подлежат налогообложению земельным налогом по ставке 0,3 процента как ограниченные в обороте. Указывает на непредставление налоговым органом доказательств того, что именно в период с 01.01.2017 по 31.12.2017 на спорных земельных участках не располагались строения и сооружения, используемые действующими вооруженными формированиями. Полагает, что у налоговых органов отсутствуют полномочия по проверке сведений, представленных в соответствии с пунктом 20 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), о кадастровых номерах земельных участков, относящихся к изъятым из оборота и к ограниченным в обороте, предоставленным для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. Отмечает, что денежные средства на уплату земельного налога за 2017 год в отношении спорных земельных участков учреждению не выделялись и не доводились.

Инспекция и управление в отзывах на кассационную жалобу, а также их представители в судебном заседании, проведенном в порядке статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Приморского края, против доводов жалобы возражают, просят принятые по делу судебные акты оставить без изменения, жалобы - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб и отзывов на них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ФГКУ "УЛХиП" Минобороны России по вопросу правильности уплаты земельного налога за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ФГКУ "УЛХиП" Минобороны России не исчислен земельный налог за 2017 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 25:24:050301:8, 25:35:030101:14, 25:35:020101:96; в отношении данных земельным участкам налоговые декларации по земельному налогу за 2016, 2017 годы не представлялись. При этом в 2018 году Департаментом имущественных отношений Минобороны России по согласованию с Росреестром принято решение о том, что спорные земельные участки с 01.01.2018 подлежат включению в налогооблагаемую базу по земельному налогу.

Земельные участки с кадастровыми номерами 25:35:030101:14, 25:35:020101:96 относятся к категории "Земли сельскохозяйственного назначения" и имеют вид разрешенного использования "Для размещения военных организаций, учреждений и других объектов"; земельный участок с кадастровым номером 25:24:050301:8 относится к категории "Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения" и имеет вид разрешенного использования "Для размещения иных объектов обороны и безопасности".

По результатам осмотров спорных земельных участков (протоколы от 01.10.2020 N 119/2020, от 30.09.2020 N 120/2020, от 30.09.2020 N 121/2020) налоговым органом установлено, что фактическое использование земельных участков не связано с размещением на них зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, в связи с чем инспекция пришла к выводу, что земельные участки не являются изъятыми из оборота согласно пунктам 2, 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), а ограничены в обороте согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ, в связи с чем в 2017 году они подлежат налогообложению по ставке 0,3% как земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Выявленное нарушение отражено в акте выездной налоговой проверки от 06.11.2020 N 904, рассмотрев который, а также иные материалы проверки, с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, инспекцией вынесено решение от 14.04.2021 N 1443, которым учреждению дополнительно начислен земельный налог за 2017 год в сумме 37 989 542 руб. и исчислены пени в сумме 18 515 629, 05 руб.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 26.07.2021 N 13-09/29945@, вынесенным в порядке пункта 3 статьи 140 Налогового кодекса, апелляционная жалоба ФГКУ "УЛХиП" Минобороны России оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, считая его незаконным и нарушающим права и законные интересы в сфере экономической деятельности, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции обоснованно исходили из следующего.

Пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса предусмотрено, что земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса).

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (подпункт 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ).

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ (земельные участки, изъятые из оборота) признаются ограниченными в обороте (подпункт 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным названным Кодексом и иными федеральными законами.

Таким образом, не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Остальные земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, являющиеся ограниченными в обороте, в силу статьи 394 НК РФ подлежат обложению земельным налогом с применением ставки не превышающей 0,3%.

При разрешении спора судами установлено, что ФГКУ "УЛХиП" Минобороны России является правообладателем спорных земельных участков с кадастровыми номерами 25:24:050301:8, 25:35:030101:14, 25:35:020101:96 на праве постоянного (бессрочного) пользования.

В ходе осмотра земельного участка с кадастровым номером 25:24:050301:8, расположенного по адресу: Приморский край, Шкотовский район, д. Рождественка (акт осмотра от 03.03.2020 N 1), установлено, что земельный участок расположен на территории Новонежинского сельского поселения, доступ к участку свободный и осуществляется по грунтовой дороге. При визуальном осмотре установлено, что границы земельного участка на местности не закреплены, ограждение участка отсутствует. На участке находятся квартальные столбы. Здания и сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования и органы, не обнаружены, объекты, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности оборонной промышленности, отсутствуют.

Согласно протоколу от 01.10.2020 N 119/2020 осмотра того же земельного участка инспекцией установлено, что доступ к участку свободный по грунтовой дороге, границы на местности не закреплены, ограждение участка отсутствует, участок частично покрыт лесом и травяным покровом; на участке расположен полигон по уничтожению боевых припасов размером 5 га; в ста метрах от полигона расположен полуразрушенный ДОТ, используемый для укрытия личного состава при проведении взрывных работ; здания и сооружения, в которых размешены или могли быть размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, другие войска и войсковые формирования не обнаружены; разрушенные здания и сооружения отсутствуют; объекты обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности отсутствуют.

В ходе осмотра земельного участка с кадастровым номером 25:35:020101:96, расположенного по адресу: Приморский край, ГО ЗАТО г. Фокино, территория б. Сысоева, п. Дунай (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 30.09.2020 N 121/2020) установлено отсутствие каких-либо зданий, строений, расположенных в пределах земельного участка; доступ к участку свободный, осуществляется по грунтовой дороге. При визуальном осмотре земельного участка установлено, что границы земельного участка на местности не закреплены, ограждения отсутствуют. На участке находятся фундаменты разрушенных зданий и сооружений. Размещение для постоянной деятельности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов не обнаружены. Объекты обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности отсутствуют.

В ходе осмотра земельного участка с кадастровым номером 25:35:030101:14, расположенного по адресу: Приморский край, ГО ЗАТО г. Фокино, о. Путятина (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов N 120/2020 от 30.09.2020), также установлено, что доступ к участку свободный, осуществляется по грунтовой дороге, границы земельного участка на местности не закреплены, ограждения отсутствуют; на участке находятся фундаменты разрушенных зданий и сооружений; размещение для постоянной деятельности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов не обнаружено, объекты обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности отсутствуют.

Аналогичные обстоятельства следуют и из актов выездного обследования от 24.10.2021 N 75, N76 с приложенными к ним фототаблицами, составленных Управлением муниципальной собственности городского округа ЗАТО Фокино в порядке муниципального земельного контроля, а также акта осмотра земельного участка от 13.10.2021 N 105 с приложенной к нему фототаблицей, составленного отделом муниципального земельного управления имущественных и земельных отношений Администрации Шкотовского муниципального района.

Правильно применив изложенные выше нормы налогового и земельного законодательства, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам главы 7 АПК РФ, судебные инстанции установили, что земельные участи с кадастровыми номерами 25:24:050301:8, 25:35:030101:14, 25:35:020101:96 с учетом их категории, вида разрешенного использования предназначены и предоставлены для целей обеспечения обороны. Однако на указанных земельных участках объекты недвижимости и иные сооружения, поименованные в подпункте 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, отсутствуют.

При таких обстоятельствах судами первой и апелляционной инстанций сделан верный вывод о том, что правовых и фактических оснований для отнесения спорных земельных участков к изъятым из оборота и, соответственно, для исключения их из объектов обложения земельным налогом не имеется.

Таким образом, оценив в совокупности и взаимосвязи установленные по делу обстоятельства, доводы и доказательства сторон, суды пришли к правильному выводу о законности принятого налоговым органом решения.

Заявляя несогласие с принятыми по делу судебными актами, налогоплательщик не учел, что вид разрешенного использования земельных участков в данном случае не является достаточным основанием для признания спорных земельных участков изъятым из оборота, должна присутствовать вся совокупность условий, указанная в подпункте 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ.

Доказательства, опровергающие выводы судов, материалы дела не содержат.

Рассмотрев кассационную жалобу, судебная коллегия считает, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Судебные акты судов первой и апелляционной инстанций надлежаще мотивированы и подробно аргументированы, соответствуют содержанию исследованных судами доказательств и нормам материального права, регулирующим спорные правоотношения, и не вызывают у кассационного суда сомнений в их законности и обоснованности. Несогласие заявителя кассационной жалобы с соответствующими выводами судов связано с неверным толкованием норм материального права.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба учреждения удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 17.02.2022, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2022 по делу N А51-12925/2021 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.