Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 мая 2021 г. N Ф03-2191/21 по делу N А51-10508/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 мая 2021 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Филимоновой Е.П.

судей Михайловой А.И., Никитиной Т.Н.

при участии:

от федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации: Власенко М.В., представитель по доверенности от 08.07.2020 N 73;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю: Братусь Н.Л., представитель по доверенности от 11.01.2021 N 15-13/16; Кононенко А.В., представитель по доверенности от 11.01.2021 N 05-13/3;

от администрации Красноармейского муниципального района: представитель не явился;

от администрации Дальнереченского муниципального района Приморского края: представитель не явился;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации

на решение от 28.12.2020, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2021

по делу N А51-10508/2020 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 1072723005079, ИНН 2723020115, адрес: 680011, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Ханкайская, 27)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Приморскому краю (правопреемник - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю, ОГРН 1042502167278, ИНН 2511015850, адрес: 692519, Приморский край, г. Уссурийск, ул. Чичерина, 93)

третьи лица: администрация Красноармейского муниципального района (ОГРН 1022540638581, ИНН 2517003700, адрес: 692171, Приморский край, Красноармейский р-н, с. Новопокровка, ул. Советская, 74,); администрация Дальнереченского муниципального района Приморского края (ОГРН 1022500640513, ИНН 2514003412, адрес: 692132, Приморский край, г. Дальнереченск, ул. Ленина, 90)

о признании незаконным решения

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное учреждение "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее - учреждение, ФГКУ "ДВТУ ИО Минобороны России") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решения от 22.01.2020 N 27 "О привлечении к ответственности за совершение правонарушения", в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 24.04.2020 N 13-09/16515.

Решением суда от 28.12.2020, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

В судебном заседании от 03.03.2021 Пятым арбитражным апелляционным судом по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю произведена замена Межрайонной ИФНС России N 2 по Приморскому краю на основании приказа Федеральной налоговой службы России от 14.09.2020 N ЕД-7-4/663 о реорганизации Межрайонной ИФНС России N 2 по Приморскому краю в форме присоединения к Межрайонной ИФНС России N 9 по Приморскому краю.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, учреждение обратилось с кассационной жалобой, поддержанной представителем в суде кассационной инстанции, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить как незаконные и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. По мнению заявителя жалобы, суды неправомерно признали акты осмотров земельных участков, составленные представителями администрации Красноармейского муниципального района Приморского края и представителями администрации муниципального образования Дальнереченского района Приморского края, надлежащими доказательствами отнесения спорных земельных участков к объектам налогообложения. Полагает, что данные документы составлены с нарушением требований статьи 92 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в отсутствие специалиста, уполномоченного на проведение осмотров земельных участков в порядке поведения мероприятий налогового контроля; составленные в 2019 году акты осмотров земельных участков не могут свидетельствовать об отсутствии зданий, строений и сооружений в 2018 году, так как налоговая декларация по земельному налогу представлена за 2018 год.

Учреждение указывает на то, что земельный участок с кадастровым номером 25:02:010207:187 передан в собственность муниципального образования на основании приказа заместителя Министра обороны Российской Федерации от 19.09.2017 N 940, в связи с чем факт регистрации за учреждением права постоянного пользования земельным участком не является основанием для уплаты им земельного налога в отношении указанного земельного участка.

На земельных участках с кадастровыми номерами 25:06:020504:2, 25:06:020504:3 расположены объекты недвижимого имущества, что подтверждается кадастровыми паспортами, схемами генерального плана военного городка, вследствие чего данные участки, как считает заявитель, изъяты из оборота и не являются объектом налогообложения.

Кроме этого, по мнению заявителя кассационной жалобы, судами не дана оценка доводам учреждения о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 25:06:000000:1, 25:02:010703:7, 25:02:010602:176, 25:02:010602:178 приказом начальника Приморского территориального гарнизона закреплены за командиром войсковой части 07059.

Налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу, а также его представители в судебном заседании, проведенном в порядке статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Приморского края, против доводов жалобы возражали, просили принятые по делу судебные акты оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Третьи лица, извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения жалобы, явку своих представителей для участия в судебном заседании не обеспечили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не может служить препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в их отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России 04.06.2018 в Межрайонную ИФНС России N 2 по Приморскому краю представлена уточненная (корректировка N 2) налоговая декларация по земельному налогу за 2018 год, в которой учреждение отразило сведения в отношении 8 земельных участков и исчислила земельный налог к уплате в бюджет за 2018 год в сумме 7 420 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что учреждением в нарушение пункта 1 статьи 396 НК РФ неверно исчислена сумма земельного налога за 2018 год в связи с неотражением в налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год земельных участков, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ являются объектом налогообложения земельным налогом.

По результатам камеральной проверки налоговым органом составлен акт от 18.09.2019 N 763, вынесено решение от 22.01.2020 N 27 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому учреждению дополнительно начислен земельный налог за 2018 год в размере 1 859 713 руб., пени - 288 153,38 руб., сумма штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ составила в размере - 46448 руб. (с учетом обстоятельств смягчающих ответственность снижены в 8 раз).

Решением УФНС РФ по Приморскому краю от 24.04.2020 N 13-09/16515@ апелляционная жалоба учреждения на решение от 22.01.2020 N 27 удовлетворена в части начисления земельного налога за 2018 год в сумме 4519 руб., а также соответствующего начисления сумм пени и штрафных санкций. В остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением от 22.01.2020 N 27, считая его незаконным и нарушающим права и законные интересы в сфере экономической деятельности, налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции обоснованно исходили из следующего.

Пунктом 1 статьи 387 НК РФ предусмотрено, что земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, который для налогоплательщиков-организаций состоит из отчетных периодов: первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым согласно подпункту 1 данной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (подпункт 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ).

В отношении указанных земельных участков земельный налог не уплачивается.

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ (земельные участки, изъятые из оборота) признаются ограниченными в обороте (подпункт 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным названным Кодексом и иными федеральными законами.

Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством.

Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами (пункт 2 статьи 27 ЗК РФ).

Не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В отношении земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлена пониженная ставка земельного налога.

Земельные участки, отнесенные к землям обороны, используемые или предназначенные для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ, являющиеся в силу этого ограниченными обороте, подлежат обложению земельным налогом с применением ставки 0,3%.

Таким образом, не все земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, исключены из объекта обложения земельным налогом. Юридически значимыми для квалификации соответствующих земель в качестве земель специального назначения являются обстоятельства, свидетельствующие о целевом назначении и разрешенном использовании земельных участков, фактическом их использовании для указанных нужд, непосредственной связи их использования с функциями и задачами, оговоренными в статьях 27, 93 ЗК РФ.

При этом основанием отнесения земельных участков к категории ограниченных в обороте либо изъятых из оборота является не только характеристики самого земельного участка, но и статус расположенного на нем объекта.

Следовательно, организация, предприятие, учреждение, использующие такие земельные участки, должны подтвердить, что земельный участок находится в государственной или муниципальной собственности, занят зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, либо предоставлен и используется в целях обеспечения обороны и безопасности на вещном титуле постоянного (бессрочного) пользования.

При разрешении спора судами установлено, что в отчетном 2018 году учреждение при наличии в постоянном (бессрочном) пользовании земельных участков, в силу статьей 388, 389 НК РФ являлось плательщиком установленного в данном муниципальном образовании земельного налога.

Относительно земельного участка с кадастровым номером 25:06:000000:1 судами установлено, что согласно Единому государственному реестру прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП) земельный участок принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, относится к землям особо охраняемых территорий и объектов, имеет вид разрешенного использования: под полигон. Согласно акту осмотра от 16.09.2019 Администрации Красноармейского муниципального района Приморского края, данный земельный участок расположен на территории Новопокровского сельского поселения, доступ к участку свободный, осуществляется по грунтовой дороге, границы на местности не закреплены, ограждение участка отсутствует; земельный участок зарос древесно-кустарниковой растительностью; зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы не обнаружены; объекты, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности оборонной промышленности, отсутствуют.

По земельным участкам с кадастровыми номерами 25:02:010207:187, 25:02:010602:176, 25:02:010602:178 судами установлено, что земельные участки принадлежат учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, относятся к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, имеют вид разрешенного пользования: под объекты обороны, безопасности космического обеспечения. В соответствии с актом осмотра от 16.09.2019 Управления муниципальным имуществом Администрации Дальнереченского муниципального района Приморского края границы земельных участков не закреплены на местности, участки не огорожены, на территории участков объекты, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и оборонной промышленности, отсутствуют, воинских формирований не имеется.

Земельный участок с кадастровым номером 25:02:010703:7 принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, согласно данным ЕГРП относится к категории земель сельскохозяйственного обеспечения, имеет вид разрешенного пользования: для сельскохозяйственного производства. Актом осмотра Управления муниципальным имуществом Администрации Дальнереченского муниципального района Приморского края от 16.09.2019 установлено, что границы участка не закреплены на местности, ограждения отсутствуют; на территории участка объекты, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и оборонной промышленности, отсутствуют; воинских формирований не имеется.

Согласно актам осмотра Администрации Красноармейского муниципального района Приморского края от 16.09.2019 земельные участки с кадастровыми номерами 25:06:020504:2, 25:06:020504:3 расположены на территории Рощинского сельского поселения, доступ к участкам свободный по грунтовой дороге, границы на местности не закреплены, ограждение участка отсутствует, на территории расположены полуразрушенные остатки зданий и сооружений, земельный участок зарос древесно-кустарниковой растительностью, здания и сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, не обнаружены, объекты, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности оборонной промышленности отсутствуют. На основании данных ЕГРП спорные земельные участки относятся к категории земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, имеют вид пользования: для спецобъекта военного городка Рощино.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, установив отсутствие доказательства занятия в спорном периоде находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, а также не представление учреждением доказательства отнесения спорных земельных участков к землям, изъятым из оборота, на основании которых возможно исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу, судебные инстанции пришли к верному выводу о том, что спорные земельные участки являются ограниченными в обороте, поскольку предоставлены для обеспечения обороны и безопасности государства, в связи с чем подлежат налогообложению с применением пониженной налоговой ставки 0,3 %.

Доводы учреждения о том, что земельный участок с кадастровым номером 25:02:010207:187 передан в муниципальную собственность Дальнереченского муниципального района, являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и обоснованно отклонены, поскольку плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРН указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в ЕГРН, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок. Учитывая, что в период с 01.06.2016 по 29.03.2018 согласно выписке из ЕГРН от 19.07.2018 N 25/011/005/2018-9574 об основных характеристиках и зарегистрированных правах на спорный земельный участок правообладателем значится ФГКУ "ДВТУ ИО Минобороны России", суды обоснованно признали учреждение плательщиком земельного в отношении участка с кадастровым номером 25:02:010207:187.

Остальные доводы учреждения, изложенные в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и не влияют на правильность выводов судов; являлись предметом исследования и всестороннего рассмотрения судами первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку и мотивированно отклонены. При этом судебными инстанциями со ссылкой на имеющиеся в деле документы подробным образом аргументированы сделанные выводы по каждому земельному участку.

Фактически приведенные учреждением в кассационной жалобе доводы направлены исключительно на переоценку установленных судами обстоятельств дела, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, в том числе влекущих безусловную отмену решения и постановления, судом кассационной инстанции не установлено, поэтому обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 28.12.2020, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2021 по делу N А51-10508/2020 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.