Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 5 июня 2020 г. N Ф03-719/20 по делу N А80-262/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июня 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 июня 2020 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Никитиной Т.Н.

судей Меркуловой Н.В., Филимоновой Е.П.

при участии:

от акционерного общества "Чукотская горно-геологическая компания": представитель не явился;

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу: представитель не явился;

от Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу: представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу

на решение от 18.09.2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2019

по делу N А80-262/2019 Арбитражного суда Чукотского автономного округа

по заявлению акционерного общества "Чукотская горно-геологическая компания" (ОГРН 1028700587112, ИНН 8709009294, адрес: 689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Южная, д. 1/2)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу (ОГРН 1048700606811, ИНН 8709008251, адрес: 689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Энергетиков, д. 14)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (ОГРН 1048700606745, ИНН 8709010300, адрес: 689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Энергетиков, д. 14)

о признании незаконным бездействия должностных лиц налогового органа и обязании вынести решение о возврате суммы процентов в размере 2 884 851,53 руб.

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Чукотская горно-геологическая компания" (далее - АО "ЧГГК", общество) обратилось в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с заявлением о признании незаконным бездействия межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу (далее- межрайонная ИФНС России N 1 по ЧАО, налоговый орган, инспекция), выразившегося в неполном возврате процентов, начисленных на суммы излишне взысканных налогов, пеней, штрафа, и обязании вынести решение о возврате суммы процентов в размере 2 884 851,53 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (далее - УФНС России по ЧАО).

Решением суда от 18.09.2019, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2019, требования общества удовлетворены.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе инспекции, полагающей, что судами допущены нарушения норм материального и процессуального права при несоответствии выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем заявитель просит обжалуемые судебные акты отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

Налоговый орган в кассационной жалобе считает ошибочным вывод судов о наличии оснований для возврата обществу излишне перечисленного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 15 065 646 руб. с начислением процентов, предусмотренных статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Инспекция указывает, что обществом не доказан факт уплаты спорной суммы НДФЛ на основании требований N 1284 и N 1282 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 13.05.2016, которые были признаны недействительными судебными актами по делу N А40-157252/17 (140-2141).

Настаивает, что платежными поручениями от 28.07.2016 N 4590 на сумму 25 000 000 руб., от 09.06.2016 N 3149 на сумму 120 000 руб., от 30.06.2016 N 3655 на сумму 120 000 руб., от 08.07.2016 N 4084 на сумму 80 000 руб., от 28.07.2016 N 4594 на сумму 100 000 руб. перечислены текущие платежи по НДФЛ за 6 месяцев 2016 года.

В отзыве на кассационную жалобу общество указало на несостоятельность изложенных в жалобе доводов, просит состоявшиеся судебные акты оставить без изменения.

До начала судебного заседания от общества поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Иные участвующие в деле лица, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе посредством размещения соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, что в силу части 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

Суд кассационной инстанции, обсудив доводы, указанные в кассационной жалобе и отзыве, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 в адрес АО "ЧГГК" выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 13.05.2016 N 1282 и N 1284, согласно которым у общества выявлена недоимка по НДФЛ (1 квартал 2016 года) и начислены пени: по ОКТМО 7701000: недоимка - 414 939 руб., пени - 1 687,18 руб.; по ОКТМО 77603157: недоимка - 14 650 707 руб., пени - 250 807,74 руб.

Названными требованиями обществу предложено уплатить задолженность в добровольном порядке в срок до 27.05.2016.

После выставления требований, указывающих на наличие у налогоплательщика недоимки по НДФЛ (налоговый агент) по состоянию на 13.05.2016, межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 в период с 29.07.2016 по 31.10.2016 и 26.10.2016 по 26.01.2017 проведены камеральные проверки правильности исчисления и перечисления в бюджеты обществом, как налоговым агентом, НДФЛ (налоговый агент), по итогам которых установлены (подтверждены) факты несвоевременного перечисления (неперечисления) в бюджет сумм исчисленного и удержанного налога с выплаченного дохода физическим лицам в периодах 3, 6, 9 месяцев 2016 года.

По результатам рассмотрения материалов камеральных проверок межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 вынесены решения от 14.03.2017 N 56-18-11/2/718, N 56-18-11/2/720, N 56-18-11/2/721, N 56-18-11/2/722, от 10.04.2017 N 56-18-11/2/735, которыми общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 3 571 359,9 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 12.12.2017 по делу N А40-157252/17 (140-2141), оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2018 и постановлением Арбитражного суда Московского округа от 27.06.2018, признаны недействительными требования N 1284 и N 1282 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 13.05.2016, решения от 14.03.2017 N 56-18-11/2/718, N 56-18-11/2/720, N 56-18-11/2/721, N 56-18-11/2/722, от 10.04.2017 N 56-18-11/2/735, как несоответствующие НК РФ.

Судебными актами по указанному делу установлено, что на 01.01.2016 у общества образовалось положительное сальдо перечисленного НДФЛ с учетом досрочного исполнения обществом в отношении уплаты в качестве налогового агента за 2016 год в размере 14 784 215 руб. по ОКТМО 77603157 и 537 088 руб. по ОКТМО 77701000, вследствие чего обязанность по уплате НДФЛ (налоговый агент) за 1 квартал 2016 года была исполнена обществом досрочно до выставления требований N 11282, N 1284 по состоянию на 13.05.2016.

07.09.2018 общество обратилось в межрайонную ИФНС России N 1 по ЧАО с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа.

К сопроводительному письму от 07.09.2018 общество приложило расчет процентов в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ, в размере 3 460 013,51 руб.

Общество указало даты и номера платежных поручений, которыми произведено перечисление налога по выставленным требованиям: N 4590 от 28.07.2016 на 25 000 000 руб. (включает сумму недоимки по требованию в размере 14 650 707 руб. по ОКТМО 77603157 и оплату по текущему начислению налога по ОКТМО 77603157); N 3149 от 09.06.2016 на сумму 120 000 руб., N 3655 от 30.06.2016 на сумму 120 000 руб., N 4084 от 08.07.2016 на сумму 80 000 руб. N 4594 от 28.07.2016 на сумму 100 000 руб. (включает сумму недоимки в размере 414 939 руб. по ОКТМО 77701000 и оплату по текущему начислению налога по ОКТМО 77701000).

Также в сопроводительном письме общество произвело расчет со ссылкой на решения о зачетах, в соответствии с которыми был произведен зачет начисленных пеней за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 252494,92 руб., указало номера и даты платежных поручений по добровольной уплате штрафов по требованиям, выставленным на основании решений о привлечении к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ, общая сумма которых составила 3 571 360 руб.

Налоговый орган по итогам рассмотрения заявлений общества N N 6, 7, 8, 9, 10 от 07.09.2018, на основании вынесенных решений 20.11.2018 NN 2267, 2268, 2269, 2270 в полном объеме возвратил суммы излишне взысканного НДФЛ, пеней и штрафов, а также осуществил выплату процентов в порядке предусмотренном статьей 79 НК РФ в отношении излишне взысканных пеней и штрафа.

При этом налоговый орган исчислил и выплатил проценты на сумму излишне уплаченного (взысканного) НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ, а не в порядке статьи 79 НК РФ, как требовало общество.

В перечислении процентов в сумме 2 884 851,53 руб. обществу отказано.

Жалоба общества от 01.02.2019 на действия должностных лиц межрайонной ИФНС России N 1 по ЧАО по отказу в начислении и возврату процентов, начисленных на суммы излишне взысканных налогов, пеней штрафов, решением от 22.02.2019 N 06-10/01840 УФНС России по ЧАО оставлена без удовлетворения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 21, 45, 69, 78, 79 НК РФ, пункта 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О, а также постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04 и от 24.04.2012 N 16551/11, признали неправомерным начисление процентов по правилам статьи 78 НК РФ в отношении сумм уплаченного НДФЛ, излишне взысканных на основании требований N 1284 и N 1282 об уплате налога, сбора, пени, штрафа процентов по состоянию на 13.05.2016, которые были признаны недействительными судебными актами по делу N А40-157252/17 (140-2141).

Суды исходили из того, что общество добровольно исполнило обязанность по перечислению сумм НДФЛ, указанных как недоимка в признанных недействительными требованиях, а выставленные требования, в свою очередь являются первой стадией принудительного исполнения обязательств по уплате налогов, следовательно, признание их недействительными является основанием для квалификации указанных сумм как излишне взысканных.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании заявления налогоплательщика налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога; проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата; процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования.

Правила, установленные статьей 79 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (пункт 9 статьи 79 НК РФ).

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 24.04.2012 N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки; при этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию- правового значения не имеет.

Таким образом, в случае установления факта излишнего взыскания налога на основании заявления налогоплательщика инспекция обязана принять решение о возврате суммы излишне взысканных налогов, указанных в требовании и уплаченных добровольно в суммах, указанных в нем, а также начисленных процентов на эту сумму в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ.

Суды двух инстанций установили, и это не противоречит материалам дела, что по состоянию на 01.01.2016 у общества имелась переплата по НДФЛ в размере 14 784 215 руб. по ОКТМО 77603157 и 537 088 руб. по ОКТМО 77701000.

Начиная с 01.01.2016 года, общество ежемесячно учитывало переплату по НДФЛ в счет уплаты текущих платежей по налогу (1 квартал 2016).

Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 в адрес АО "ЧГГК" выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 13.05.2016 N 1282 и N 1284, согласно которым у общества выявлена недоимка по НДФЛ (1 квартал 2016 года) и начислены пени: по ОКТМО 7701000: недоимка - 414 939 руб., пени - 1 687,18 руб.; по ОКТМО 77603157: недоимка - 14 650 707 руб., пени - 250 807,74 руб.

Названными требованиями обществу предложено уплатить задолженность в добровольном порядке в срок до 27.05.2016.

В ходе рассмотрения дела N А40-157252/17 (140-2141) установлено, что по состоянию на 13.05.2016 недоимка по НДФЛ за 1 квартал 2016 отсутствовала.

При получении требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 13.05.2016 N 1282 и N 1284 общество обратилось в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 с письмом от 27.05.2016 N 79, в котором просило подтвердить наличие переплаты по состоянию на 01.01.2016 в размере 14 784 215 руб. по ОКТМО 77603157 (Купол) и 537 088 руб. по ОКТМО 77701000 (Анадырь).

Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 в письме от 10.06.2016 N 56-11-25/10084 сослалась на необходимость проведения выездной налоговой проверки для подтверждения сумм переплаты.

В связи с указанными обстоятельствами общество перечислило суммы НДФЛ платежными поручениями от 09.06.2016 N 3149, от 30.06.2016 N 3655, от 08.07.2016 N 4084, от 28.07.2016 N 4590, от 28.07.2016 N 4594.

На основании исследования и оценки представленных в материалы дела документов в их совокупности и взаимосвязи по правилам, установленным статьей 71 АПК РФ, суды первой и апелляционной инстанций, установив, что спорные суммы налога, пеней, штрафа были перечислены обществом в бюджет во исполнение требований и решений инспекции о привлечении к налоговой ответственности, признанных впоследствии недействительными судебными актами по делу N А40-157252/17 (140-2141), руководствуясь положениями статьи 79 НК РФ, квалифицировали уплаченные обществом спорные суммы как излишне взысканные.

Довод налогового органа об уплате обществом спорными платежными поручениями текущих платежей по НДФЛ за 6 месяцев 2016 был предметом оценки судов и отклонен по мотивам, изложенным в судебных актах.

Оснований к переоценке указанного вывода судов двух инстанций у суда округа не имеется.

Поскольку возврат излишне взысканных сумм НДФЛ был осуществлен инспекцией без начисления процентов, предусмотренных пунктом 5 статьи 79 НК РФ, суды правомерно удовлетворили заявленные требования общества.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, не установлено.

С учетом изложенного основания для отмены решения суда первой инстанции, постановления апелляционного суда и удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 18.09.2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2019 по делу N А80-262/2019 Арбитражного суда Чукотского автономного округа оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.