Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 мая 2020 г. N Ф03-1651/20 по делу N А73-17701/2018

г. Хабаровск

18 мая 2020 г.

А73-17701/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 мая 2020 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Никитиной Т.Н.

судей Меркуловой Н.В., Филимоновой Е.П.

при участии:

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю: Калашникова О.Н., представитель по доверенности от 24.12.2019 N 3;

от Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации: Бирюкова В.Ю., представитель по доверенности от 23.07.2019 N 100;

от Министерства обороны Российской Федерации: Кумаев Д.В., представитель по доверенности от 04.12.2018 N 207/4/19д;

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Калашникова О.Н., представитель по доверенности от 31.12.2019 N 05-22/18259;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Федерального государственного казённого учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации

на решение от 02.10.2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2020

по делу N А73-17701/2018 Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю (ОГРН 1102712000170, ИНН 2712009529, адрес: 681000, Хабаровский край, г. Комсомольск-на-Амуре, ул. Пионерская, д. 64)

к Федеральному государственному казенному учреждению "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 1072723005079, ИНН 2723020115, адрес: 680038, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Ханкайская, д. 27); Российской Федерации в лице Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 1037700255284, ИНН 7704252261, адрес: 119019, г. Москва, ул. Знаменка, д. 19)

о взыскании задолженности по земельному налогу, пени и штрафа в сумме 2 128 315,56 руб.

и по заявлению Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, ИНН 2721121446, адрес: 680000, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Дзержинского, д. 41)

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, межрайонная ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, о взыскании с Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее - ФГКУ "ДВТУ ИО" Минобороны России, учреждение, налогоплательщик), а при недостаточности денежных средств с Российской Федерации в лице Министерства обороны Российской Федерации (далее - Минобороны России) задолженности по земельному налогу за 2016 год в сумме 813 107 руб., пени в сумме 882 591,86 руб., штрафа в сумме 432 895,70 руб., всего 2 128 315,56 руб.

В последующем в рамках дела N А73-12257/2019 ФГКУ "ДВТУ ИО" Минобороны России оспорило решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю) от 14.02.2019 N 13-10/575/03113@.

Определением суда от 07.08.2019 дела N А73-17701/2018, N А73-12257/2019 объединены в одно производство для их совместного рассмотрения.

Решением суда от 02.10.2019, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2020, в удовлетворении требований ФГКУ "ДВТУ ИО" Минобороны России о признании недействительным решения УФНС России по Хабаровскому краю от 14.02.2019 N 13-10/575/03113@ отказано; требования инспекции, заявленные к ФГКУ "ДВТУ ИО" Минобороны России, удовлетворены; в удовлетворении требований инспекции, заявленных к Российской Федерации в лице Минобороны России, отказано.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе учреждения, полагающего, что судами допущены нарушения норм материального права при несоответствии выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем просит обжалуемые судебные акты отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Заявитель кассационной жалобы не согласен с выводами судов о том, что в спорный период земельные участки с кадастровыми номерами 27:01:0000009:87, 27:14:0010807:28, 27:07:0010116:2263, 27:07:0010116:2264, 27:14:0010401:758, 27:14:0010910:2 не были изъяты из оборота и являлись объектом обложения земельным налогом по пониженной ставке. Считает, что суды обеих инстанций необоснованно отклонили довод учреждения о том, что земельный участок с кадастровым номером 27:07:0050113:49 является ограниченным в обороте и при исчислении земельного налога подлежит применению ставка 0,3%. В отношении остальных земельных участков кассационная жалоба доводов не содержит.

Представитель Минобороны России в судебном заседании поддержал позицию учреждения.

Межрайонная ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю и УФНС России по Хабаровскому краю в отзывах на кассационную жалобу указали на несостоятельность изложенных в жалобе доводов, просят обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, обсудив доводы, указанные в кассационной жалобе и отзывах, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

При рассмотрении данного дела судами установлено, что инспекцией проведена камеральная проверка уточненной (корректировка N 3) налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год, представленной учреждением 05.10.2017.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 23.01.2018 N 13302 и принято решение от 11.04.2018 N 11047, которым учреждение привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российский Федерации (далее - НК РФ) с учетом смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств в виде штрафа в сумме 865 791,40 руб.

Этим же решением учреждению дополнительно начислен земельный налог за 2016 год в сумме 8 657 914 руб. и начислены пени в сумме 865791,40 руб.

Учреждение, не согласившись с решением инспекции от 11.04.2018 N 11047, обжаловало его в апелляционном порядке в УФНС России по Хабаровскому краю.

По результатам рассмотрения жалобы учреждения УФНС России по Хабаровскому краю решением от 14.02.2019 N 13-10/575/03113@ отменило решение инспекции в связи с допущенными процессуальными нарушениями при рассмотрении материалов проверки, повторно рассмотрев материалы проверки, привлекло учреждение к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 432 895,70 руб., а также доначислило учреждению земельный налог за 2016 год в сумме 8 657 914 руб., пени в сумме 1 128 852,86 руб.

В обжалуемой части основанием для доначисления налога и соответствующих пеней, штрафа послужили выводы налогового органа о том, что учреждение неправомерно в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 27:01:0000009:87, 27:14:0010807:28, 27:07:0010116:2263, 27:07:0010116:2264, 27:14:0010401:758, 27:14:0010910:2 применило ставку 0% как к земельным участкам, изъятым из оборота.

Кроме того, налогоплательщику в отношении земельного участка 27:07:0050113:49 доначислен земельный налог по ставке 0,6%, поскольку, исходя из фактического использования спорного земельного участка, он не относится к изъятым из оборота, не является ограниченным в обороте.

Требованием от 06.03.2019 N 12173 учреждению предложено добровольно уплатить суммы доначисленного по решению УФНС России по Хабаровскому краю земельного налога с учетом его частичной уплаты, а именно: 774 018 руб. - недоимка по земельному налогу; 882 591,80 руб. - пени; 432 895,70 руб. - штраф.

Правомерность решения УФНС России по Хабаровскому краю от 14.02.2019 N 13-10/575/03113@ подтверждена решением Федеральной налоговой службы от 15.05.2019 N СА-4-9/9017@, жалоба учреждения оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение управления от 14.02.2019 N 13-10/575/03113@ не отвечает требованиям налогового законодательства, учреждение обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В свою очередь инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании задолженности по земельному налогу за 2016 год.

Суд первой инстанции, рассмотрев доводы налогоплательщика и налогового органа, проанализировав представленные сторонами доказательства, пришел к выводу о законности решения управления с учетом недоказанности учреждением наличия правовых оснований для неисчисления налога, поскольку спорные земельные участки не изъяты из оборота и не заняты находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы; не установил условий указанных в пункте 2 статьи 49 НК РФ для взыскания в субсидиарном порядке с Министерства обороны испрашиваемой задолженности. Суд апелляционной инстанции поддержал выводы суда.

При этом суды правомерно исходили из следующего.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В отношении указанных земельных участков земельный налог не уплачивается.

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ (земельные участки, изъятые из оборота) признаются ограниченными в обороте (подпункт 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ установлено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами (пункт 2 статьи 27 ЗК РФ).

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлена пониженная ставка земельного налога.

Таким образом, не все земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, исключены из объекта обложения земельным налогом.

Не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Судами предыдущих инстанций установлено, что в проверяемом периоде правообладателем спорных участков является ФГКУ "ДВТУ ИО".

Земельный участок с кадастровым номером 27:01:0000009:87 расположен по адресу: Хабаровский край, Амурский район, ст. Менгтон, категория земель: земли населенных пунктов. Разрешенное использование: для нужд обороны.

Земельный участок с кадастровым номером 21:14:0010807:28 расположен по адресу: Хабаровский край, Солнечный район (примерно в 2 км по направлению на запад относительно ориентира ст. Лиан), категория земель: земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли специального назначения. Разрешенное использование: войсковая часть 67240.

Однако, как установлено налоговым органом в ходе осмотра, оформленного протоколом осмотра от 03.04.2017 N 10, земельный участок имеет металлическое ограждение; на земельном участке расположено одноэтажное кирпичное здание АО "ДРСК" филиал "Хабаровские электрические сети" СП "Северные электрические сети" подстанция 110/10 кВ "Кедровая".

Земельный участок с кадастровым номером 27:07:0010116:2263 расположен по адресу: Хабаровский край, Комсомольский район, с. Хурба, в южной части земельного участка с кадастровым номером 27:07:0010116:2, категория земель: земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики земли для обеспечения космической деятельности. Разрешенное использование - под строительство склада ГСМ (ТЗК).

Земельный участок с кадастровым номером 27:07:0010116:2264 расположен по адресу: Хабаровский край, Комсомольский район, с. Хурба, в северной части земельного участка с кадастровым номером 27:07:0010116:2, категория земель: земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики земли для обеспечения космической деятельности. Разрешенное использование: под строительство пункта ТЗА.

Между тем в ходе осмотра, результаты которого оформлены протоколом осмотра от 27.03.2017 N 2, налоговым органом установлено, что на момент осмотра на земельном участке с кадастровым номером 27:07:0010116:2263 отсутствуют какие-либо постройки; участок под строительство склада ГСМ не используется; на участке находятся зеленые насаждения (лес).

При проведении осмотра земельного участка с кадастровым номером 27:07:0010116:2264 (протокол осмотра от 27.03.2017 N 1) установлено, что на земельном участке находится огражденная платформа для стоянки автомашин; на момент осмотра на стоянке находилось 8 автомашин; с правой стороны расположены хозяйственные помещения с большими емкостями под ТЗА.

Согласно письму АО "Газпромнефть-Аэро" от 05.03.2019 N БСО-02/2779 земельные участки с кадастровыми номерами 27:07:0010116:2263, 27:07:0010116:2264 общество использует на основании договоров аренды от 06.08.2015 NN 141/З/АЗ-19, 141/З/АЗ-18.

В соответствии с приказом директора Департамента имущественных отношений Министерства обороны Российской Федерации от 30.07.2015 N 1700 земельные участки с кадастровыми номерами 27:07:0010116:2263, 27:07:0010116:2264 предоставлены ООО "Газпромнефть-Аэро" в установленном порядке сроком на 11 месяцев для целей строительства склада ГСМ и пункта налива ТЗА.

На основании указанного приказа между Минобороны России и ООО "Газпромнефь-Аэро" заключен договор аренды от 06.08.2015 N 141/З/АЗ-18 земельного участка с кадастровым номером 27:07:0010116:2263 и договор от 06.2015 N 141/З/АЗ-19 земельного участка с кадастровым номером 27:07:0010116:2264, в соответствии с которыми эти земельные участки предоставлены обществу во временное владение и пользование.

Земельный участок с кадастровым номером 27:14:0010401:758 расположен по адресу: Хабаровский край, Солнечный район, п. Хурмули, категория земель: земли населенных пунктов. Разрешенное использование - военный склад 4955.

В ходе осмотра, оформленного протоколом от 03.04.2017 N 13, установлено, что земельный участок имеет деревянное ограждение, за которым расположены деревянные постройки, при этом не установлено, что в данных постройках размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Земельный участок с кадастровым номером 27:14:0010910:2, адрес места расположения: установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Ориентир п. Хальгасо. Участок находится примерно в 8 км от ориентира по направлению на северо-восток; категория земель определена как земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Разрешенное использование: под войсковой полигон.

Налоговым органом представлен акт обследования земельного участка с кадастровым номером 27:14:0010910:2, составленный по результатам обследования, проведенного должностными лицами Управления по земельно-имущественной политике, архитектуре и градостроительству администрации Солнечного муниципального района Хабаровского края по запросу Межрайонной ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю.

По результатам обследования установлено, что земельный участок не имеет ограждения; присутствуют разрушенные кирпичные здания; земельный участок порос кустарником; к акту обследования приложена фототаблица.

Земельный участок с кадастровым номером 27:07:0050113:49 расположен по адресу: Хабаровский край, Комсомольский район, Селехинское сельское поселение, категория земель: земли населенных пунктов. Разрешенное использование: для эксплуатации водоочистной станции (водозабор).

При проведении осмотра, результаты которого оформлены протоколом от 03.04.2017 N 15, установлено, что на данном земельном участке находится одноэтажное кирпичное здание, в котором расположены канализационно-очистные сооружения; здание передано ЖКУ N 2 по договору аренды от 25.12.2014, заключенному с Администрацией Селехинского сельского поселения.

Судами обеих инстанций в результате исследования в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ представленных сторонами доказательств установлено, что на земельных участках здания и сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, отсутствуют.

При изложенных обстоятельствах суды пришли к правомерному выводу о том, что спорные земельные участки в 2016 году не относились к изъятым из оборота, шесть спорных участков являлись ограниченными в обороте участками, соответственно, являлись объектом налогообложения с применением ставки 0,3%.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 27:07:0050113:49, как установили суды двух интанций, учреждение неправомерно применило пониженную ставку 0,3% по основанию, связанному с использованием земельного участка для обеспечения деятельности в области обороны государства; доначислен земельный налог по ставке 0,6%.

Учитывая фактическое использование данного земельного участка, вид его разрешенного использования, а также категорию земель, суды пришли к обоснованному выводу о том, что основания для признания данного земельного участка изъятым либо ограниченным в обороте отсутствуют.

Довод учреждения о том, что на спорном земельном участке располагается военный городок Картель-2, на территории которого находится объект недвижимого имущества - водоочистная станция, используемая для обеспечения деятельности военного городка, был предметом проверки и не нашел своего подтверждения.

Обоснованно отклонены судами ссылки учреждения на то, что в отношении отдельных земельных участков Управлением Росреестра произведена государственная регистрация обременения на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ, поскольку в рассматриваемом деле данная регистрация произведена за пределами спорного налогового периода.

На основании изложенного суды первой и апелляционной инстанций, учитывая фактические обстоятельства настоящего спора, пришли к правильному выводу о наличии правовых оснований для дополнительного начисления земельного налога за 2016 год в сумме 8 657 914 руб., пеней на основании статьи 75 НК РФ, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штраф снижен в 4 раза - до 432 895,70 руб.).

Поскольку судом признана правомерность доначисления земельного налога за 2016 год, а доказательств его уплаты в полном объеме не представлено, заявленные инспекцией требования удовлетворены с учетом частичной уплаты, с учреждения в бюджет взыскано 2 128 315, 50 руб., в том числе: 813 107 руб. - налог; 882 312,86 руб. - пени; 432 895,70 руб. - штраф.

При этом суды учли судебные акты по делу N А73-5942/2017, в рамках которого с учреждения взыскан земельный налог за 2016 год, исчисленный по первичной налоговой декларации, в том числе по 4 спорным земельным участкам.

Приведенные в кассационной жалобе доводы учреждения были предметом рассмотрения судов и получили исчерпывающую правовую оценку в судебных актах, не согласиться с которой у суда округа оснований не имеется.

Доводы заявителя кассационной жалобы о несоответствии выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам в ходе их рассмотрения дела в суде округа подтверждения не нашли, при этом фактически сводятся к переоценке установленных обстоятельств дела и имеющихся доказательств, что в силу статьи 286 АПК РФ не отнесено к компетенции суда кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах, с учетом приведенных в жалобе доводов, суд кассационной инстанции правовых оснований для отмены обжалуемых решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда не усматривает.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 02.10.2019, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2020 по делу N А73-17701/2018 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Т.Н. Никитина

Судьи

Н.В. Меркулова Е.П. Филимонова