Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 августа 2019 г. N Ф03-3625/19 по делу N А51-26704/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 августа 2019 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: Е.П. Филимоновой, Л.М. Черняк

при участии: от федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации - Власенко М.В., представитель по доверенности от 22.02.2019 N 39; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю - Донская Г.В., представитель по доверенности от 20.12.2018 N 03-05/14400; Лындина М.И., представитель по доверенности от 17.07.2018 N 03-05/07393;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации на решение от 04.03.2019, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2019 по делу N А51-26704/2018 Арбитражного суда Приморского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Д.В. Борисов;

в суде апелляционной инстанции судьи: Е.Л. Сидорович, Г.Н. Палагеша, Т.А. Солохина

по заявлению федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 1072723005079, ИНН 2723020115, место нахождения: 680038, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Ханкайская, 27)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю (ОГРН 1042500607896, ИНН 2501007000, место нахождения: 692342, Приморский край, г. Арсеньев, пр-т Горького, 3а)

о признании недействительным решения

федеральное государственное казенное учреждение "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее - учреждение, ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России N 4 по Приморскому краю) о признании недействительным решения от 18.07.2018 N 30151 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее - УФНС России по Приморскому краю) от 08.10.2018 N 13-09/35879@.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 04.03.2019, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2019, решение инспекции от 18.07.2018 N 30151 в части размера налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме, превышающей 3 000 руб., признано недействительным. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России просит Арбитражный суд Дальневосточного округа названные судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт, которым заявление учреждения удовлетворить в полном объеме.

В обоснование доводов жалобы заявитель ссылается на неправильное применение судами норм материального права. Полагает, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 25:25:120001:555, 25:23:000000:42, 25:25:020503:58. Считает, что спорные земельные участки в силу подпунктов 1 и 6 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не признаются объектом налогообложения земельным налогом.

Межрайонная ИФНС России N 4 по Приморскому краю представила отзыв на кассационную жалобу, в котором просила судебные акты оставить без изменения, в удовлетворении жалобы отказать. Считает, что обстоятельства дела установлены судами полно и всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и с правильным применением норм материального и процессуального права.

В заседании суда кассационной инстанции представитель ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержала в полном объеме. Представители Межрайонной ИФНС России N 4 по Приморскому краю просили решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций оставить без изменения.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и изучив доводы кассационной жалобы, отзыва, проверив в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, оснований, предусмотренных статьей 288 АПК РФ, для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не усматривает.

При рассмотрении данного дела судами установлено, что учреждением 30.01.2018 в инспекцию представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год, согласно которой исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в размере 810 019 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что учреждением в нарушение пункта 1 статьи 389, пункта 1 статьи 390, статьи 396 НК РФ занижен (не исчислен) земельный налог в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 25:25:120001:555, 25:23:000000:42, 25:25:020503:58. Указанное повлекло занижение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, на 161 875 руб.

Указанные обстоятельства явились основанием для вынесения налоговым органом решения от 18.07.2018 N 30151 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому учреждению дополнительно начислен земельный налог за 2017 год в размере 161 875 руб., назначен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 64 750 руб., исчислены пени в размере 9 468 руб. 07 коп.

УФНС России по Приморскому краю решением от 08.10.2018 N 13-09/35879@ снизила размер штрафа в два раза, в связи с этим изменила решение инспекции.

Полагая, что решение налогового органа от 18.07.2018 N 30151 не отвечает требованиям налогового законодательства, учреждение обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 25:25:120001:555, 25:23:000000:42, 25:25:020503:58, не изъятых из оборота, налогоплательщик в силу положений статей 391, 396 НК РФ, статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) обязан был исчислить и уплатить земельный налог.

При повторном рассмотрении дела в порядке главы 34 АПК РФ суд апелляционной инстанции обстоятельства для иной оценки решения налогового органа не усмотрел.

Суд округа находит выводы судов соответствующими фактическим обстоятельствам дела, основанными на правильном применении норм материального права, поэтому отклоняет жалобу налогоплательщика.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Из материалов дела следует, что учреждению в проверяемом периоде на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежали земельные участки с кадастровыми номерами: 25:25:120001:555, 25:23:000000:42, 25:25:020503:58

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством (пункта 2 статьи 27 ЗК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ установлено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Судами выявлено, что земельный участок с кадастровым номером 25:25:120001:555, относится к категориям земель - "земли населенных пунктов" с разрешенным использованием - "под объекты обороны, безопасности, космического обеспечения"; земельные участки с кадастровыми номерами 25:23:000000:42, 25:25:020503:58 отнесены к категориям земель - "земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения" с разрешенным использованием - "для специального назначения", "под объекты обороны, безопасности, космического обеспечения".

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что спорные земельные участки относятся к землям обороны и безопасности.

Между тем, как верно отмечено судами, не все земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, исключены из объекта обложения земельным налогом. Не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Для квалификации соответствующих земель в качестве земель специального назначения, изъятых из оборота, необходимы доказательства непосредственной связи использования соответствующих земельных участков с функциями и задачами, определенными статьями 27, 93 ЗК РФ и законодательством об обороне.

Судами обеих инстанций, в результате исследования в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ представленных сторонами доказательств, установлено, что на земельном участке с кадастровым номером 25:25:120001:555 размещаются объекты социально-культурного назначения войсковой части N 51430, а именно: детский сад, четыре жилых дома, стоянка для автотранспорта. Фактическое использование земельного участка не связано с размещением на нем зданий и сооружений, используемых для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов.

Заявляя довод о том, что данный земельный участок не признается объектом налогообложения в силу подпункта 6 пункта 2 статьи 389 НК РФ как земельный участок, входящий в состав общего имущества многоквартирного дома, ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России не представило соответствующие доказательства, позволяющие сделать вывод о том, что земельные участки, на которых расположены многоквартирные жилые дома, образованы (сформированы) и право бессрочного пользования учреждения прекращено в результате возникновения права общей долевой собственности на земельные участки собственников помещений в многоквартирных жилых домах.

Довод учреждения о том, что земельный участок с кадастровым номером 25:23:000000:42 передан приказом Министра обороны Российской Федерации от 03.03.2013 N 228 в муниципальную собственность, соответственно, с указанного момента учреждение не является плательщиком земельного налога в отношении данного земельного участка, обоснованно отклонен судами.

Судами установлено, что по адресу с. Чугуевка, ул. Дзержинского, 11 с 28.08.1996 находился земельный участок с кадастровым номером 25:23:010000:0005, который на праве постоянного (бессрочного) пользования в соответствии с постановлением администрации Чугуевского района N 890, государственным актом на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей ПК 23-5 N 1432 принадлежал войсковой части 35764. Приказом заместителя Министра обороны от 03.03.2013 N 228 имущество, расположенное в границах земельного участка, по адресу с. Чугуевка, ул. Дзержинского,11, передано в собственность администрации Чугуевского муниципального района и администрации Чугуевского сельского поселения. На основании решения органа кадастрового учета после уточнения границ и изменения площади вышеуказанному земельному участку был присвоен кадастровый номер 25:23:000000:42 (кадастровый номер 25:23:010000:0005 стал предыдущим номером). Земельный участок с кадастровым номером 25:23:000000:42 с 16.06.2017 зарегистрирован на праве постоянного (бессрочного) пользования за ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России. Согласно сообщению Администрации Чугуевского муниципального района Министерство обороны, принадлежащие ему объекты недвижимости, расположенные на данном земельном участке, не эксплуатирует.

Фактические обстоятельства дела свидетельствуют о том, что переход прав на земельный участок с кадастровым номером 25:23:010000:0005 к муниципальному образованию не был зарегистрирован, доказательства совершения действий по передаче данного земельного участка муниципальному образованию отсутствуют, земельный участок с кадастровым номером 25:23:000000:42 после уточнения границ зарегистрирован за учреждением.

Поскольку заявителем не доказано, что использование земельного участка связано с размещением на нем зданий и сооружений, в которых расположены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, оснований для исключения данного земельного участка из объектов налогообложения земельным налогом не имеется.

Не нашел своего подтверждения довод учреждения о том, что земельный участок с кадастровым номером 25:25:020503:58 - военный городок N 6, является неотъемлемой частью военного аэродрома Варфоломеевка, в связи этим изъят из оборота. Из материалов дела следует, что указанный земельный участок прилегает к земельному участку, на котором расположен аэродром, сформирован и зарегистрирован за учреждением 28.09.2017 и впоследствии передан в аренду ООО "РН-Аэро". Следовательно, правовой режим земельного участка не обеспечивает полное соответствие критериям, установленным пунктами 4 и 5 статьи 27 ЗК РФ. При этом налогоплательщиком документы, опровергающие выводы инспекции, не представлены.

При таких обстоятельствах, а также учитывая, что согласно выписками из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, спорные земельные участки, правообладателем которых является заявитель, не обременены ограничениями в обороте, вывод судов о наличии у заявителя обязанности по уплате земельного налога в отношении данных земельных участков признается судом округа правильным.

Обоснованно отклонен судами довод учреждения о наличии основания для снижения пени, поскольку положения статьи 75 НК РФ не предусматривают возможность уменьшения размера начисленных пеней. В силу пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 11 НК РФ, части 6 статьи 13 АПК РФ положения статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации к налоговым правоотношениям не применяются.

Судами обеих инстанций верно определены юридически значимые обстоятельства, выводы судов первой и апелляционной инстанций подробно мотивированы и аргументированы, соответствуют содержанию исследованных судами доказательств и нормам материального права, регулирующим спорные правоотношения, и не вызывают у кассационного суда сомнений в их законности и обоснованности.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами по правилам главы 7 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех имеющихся в деле доказательств, с правильным применением норм материального права, нормы процессуального права, в том числе влекущие в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловную отмену судебных актов, не нарушены, суд кассационной инстанции с учетом приведенных в жалобе доводов правовых оснований для отмены обжалуемых решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда не усматривает.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 04.03.2019, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2019 по делу N А51-26704/2018 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.