(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/1/178 Об учете в целях налогообложения прибыли суммы не востребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности
Вопрос: Открытое акционерное общество в 2007 году приняло решение о выплате дивидендов за 2006 год, срок выплаты которых истек 26 декабря 2007 года. Учитываются ли при исчислении налога на прибыль в составе доходов суммы не востребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности, исчисленного в соответствии с ГК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в составе доходов суммы не востребованных акционерами дивидендов по истечении срока исковой давности в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Порядок выплаты обществом дивидендов регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 42 Закона N 208-ФЗ срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. В случае, если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания акционеров об их выплате не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Согласно пункта 5 статьи 42 Закона N 208-ФЗ в случае, если в течение срока выплаты дивидендов, определенного в соответствии с правилами пункта 4 статьи 42 Закона N 208-ФЗ, объявленные дивиденды не выплачены лицу, включенному в список лиц, имеющих право получения дивидендов, такое лицо вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате ему объявленных дивидендов. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты дивидендов.
Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. N 409-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)" (далее - Закон N 409-ФЗ) в пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) введен подпункт 3.4.
На основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками. Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Согласно пункту 2 статьи 4 Закона N 409-ФЗ положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Таким образом, если невостребованные дивиденды восстановлены в составе нераспределенной прибыли после 01.01.2007 года, организация вправе определить указанные суммы дивидендов как доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Налогоплательщик, включивший в состав внереализационных доходов в период с 1 января 2007 года по день вступления в силу Закона N 409-ФЗ невостребованные дивиденды, вправе учесть образовавшуюся переплату по налогу на прибыль в периоде ее образования или в любом последующем периоде в пределах трехлетнего срока со дня, когда ему стало известно об излишней уплате.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/1/178
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
При налогообложении прибыли в доходах не учитываются имущество, имущественные и неимущественные права в размере их денежной оценки, переданные обществу акционерами (участниками), чтобы увеличить чистые активы.
Это правило касается и случаев, когда в составе нераспределенной прибыли восстанавливаются невостребованные дивиденды.
Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Если невостребованные дивиденды восстановлены в составе нераспределенной прибыли после этой даты, организация вправе не учитывать их при определении налоговой базы.
Если с 1 января 2007 г. по день вступления указанных положений в силу такие дивиденды отражались во внереализационных доходах, то переплату по налогу можно учесть в периоде ее образования или в последующее время в пределах 3-летнего срока с момента, когда о ней стало известно.
