Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2010 г. N 03-04-06/6-59 О возврате сумм удержанного НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладу

Справка

Вопрос: ООО просит Вас дать разъяснение по вопросу зачета излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц с материальной выгоды по вкладам.

При расторжении договора срочного банковского вклада Банк на основании заявления клиента и норм п. 1 ст. 231 НК РФ производит возврат излишне удержанных и перечисленных в бюджет сумм НДФЛ с материальной выгоды по вкладам. В дальнейшем Банк на основании соответствующего заявления налогового агента производит зачет сумм излишне перечисленного в бюджет НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Решение о зачете данного налога принимается налоговым органом после проведения камеральной налоговой проверки всех подтверждающих переплату налога документов по физическому лицу (срок проверки составляет три месяца).

Однако учитывая то, что НК РФ не предусматривает представление налоговой декларации по НДФЛ, удержанному с физических лиц налоговым агентом, соответственно положения статьи 78 НК РФ в данном случае на зачет налога не распространяются. Действия данной статьи регулируют отношения, возникающие между налогоплательщиком и налоговым органом. Поэтому основания для проведения камеральной налоговой проверки с целью выявления факта излишне перечисленного налога налоговым агентом отсутствуют.

Также в письме ФНС России от 19.08.2009 года N 3-5-01/1289 "О порядке возврата налога на доходы физических лиц" указано, что п. 1 ст. 231 НК РФ не препятствует налоговому агенту осуществлять возврат излишне удержанных и перечисленных в бюджет сумм налогов за счет сумм налогов, подлежащих перечислению, удержанных с других налогоплательщиков.

На основании вышеизложенного просим Вас подтвердить правомерность зачета Банком без Решения налогового органа излишне удержанных сумм НДФЛ с материальной выгоды по вкладам за счет сумм НДФЛ с материальной выгоды по вкладам, удержанных с других налогоплательщиков.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 21.10.2009 N 9013/10 по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов по вкладу, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

При этом статьей 231 Кодекса особый порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога не установлен.

Следовательно предусмотренный статьей 231 Кодекса возврат налогоплательщику налоговым агентом излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц должен осуществляться исходя из положений статьи 78 Кодекса, устанавливающей общий порядок зачета или возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа и предусматривающий, что правила, установленные данной статьей, распространяются на налоговых агентов.

Какой-либо иной порядок возврата сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц, в том числе возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, статьей 78 Кодекса не предусмотрен.

Исходя из положений статьи 78 Кодекса возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате, поданного в налоговый орган, и документов, подтверждающих излишнее удержание сумм налога и их перечисление в бюджетную систему Российской Федерации.

Обращаем внимание, что упомянутое письмо ФНС России от 19.08.2009 N 3-5-01/1289 не является официальной позицией, а представляет собой запрос в Минфин России о правомерности использования изложенного в нем подхода по вопросу возврата излишне уплаченных сумм по налогу на доходы физических лиц.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2010 г. N 03-04-06/6-59

Текст письма официально опубликован не был