Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2010 г. N 03-04-06/2-44 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

Справка

Вопрос: Пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" введен мораторий на применение налоговыми агентами расчетных цен, разработанных федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, для исчисления НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды. При этом налоговым законодательством не установлен порядок определения расчетной цены по сделкам с необращающимися ценными бумагами.

В то же время при введении аналогичного моратория статьей 15 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ применительно к расчетным ценам по сделкам с необращающимися ценными бумагами для налога на прибыль, на период моратория допускается применять самостоятельно разработанные расчетные цены с учетом положений учетной политики налогоплательщика.

В этой связи просим разъяснить:

Вправе ли налоговый агент при исчислении дохода в виде материальной выгоды по п. 4 ст. 212 НК РФ использовать расчетные цены, порядок определения которых закреплен в его собственной учетной налоговой политике?

Допускается ли использовать для целей исчисления дохода в виде материальной выгоды те же расчетные цены, которые используются для налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 17.12.2009 N СМ-21.2/8551 по вопросу налогообложения дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено статьей 212 Кодекса.

Абзацем шестым пункта 4 статьи 212 Кодекса, установлено, что порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в целях главы 23 Кодекса федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации с учетом положений пункта 4 статьи 212 Кодекса.

Вместе с этим, Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) действие указанного абзаца приостановлено с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно.

В период приостановления действия абзаца шестого пункта 4 статьи 212 Кодекса порядок определении рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, установлен пунктом 2 статьи 14 Закона N 281-ФЗ.

Специальных положений, устанавливающих порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в период приостановления действия абзаца шестого пункта 4 статьи 212 Кодекса, Кодексом не установлено.

В этой связи, при исчислении дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в период приостановления действия абзаца шестого пункта 4 статьи 212 Кодекса налоговый агент вправе использовать расчетные цены, порядок определения которых закреплен в его учетной политике.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 марта 2010 г. N 03-04-06/2-44

Текст письма официально опубликован не был