ВОЗВРАТ ТОВАРА ПРИ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА С КОНТРАГЕНТОМ ИЗ ЕАЭС

 АВТОР СТАТЬИ:

Ирина Халимоненко,

ведущий эксперт – аудитор юридической компании «Пепеляев Групп»

Договор о Евразийском экономическом союзе (далее – Договор) был подписан в городе Астане 29 мая 2014 года и вступил в силу с 1 января 2015 года. В Евразийский экономический союз с января 2015 года вошли Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения, а с 12 августа 2015 года к ним присоединилась Киргизия.

Страны ЕАЭС договорились, что взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке, установленном приложением № 18 к Договору (п. 1 ст. 72
Договора; Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол).

Ситуация: возврат товара по причинам ненадлежащего качества и (или) комплектации.

Налог на добавленную стоимость. В рассматриваемом случае нужно руководствоваться специальными положениями пункта 11 Протокола. В частности, там сказано, что налоговая база по НДС при экспорте товаров, при изменении ее в сторону увеличения (уменьшения) из-за уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора (контракта) согласовали возврат экспортированных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена. Поскольку Налоговым кодексом иное не предусмотрено, экспортер руководствуется данной нормой.

После частичного или полного возврата покупателем некачественных (некомплектных) товаров экспортер должен скорректировать налоговую базу в декларации за период, в котором им был согласован возврат.

Данная корректировка согласно пункту 41.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отражается в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщик признал такой возврат товаров, по строке 060 код операции 1010447.

Корректировку экспортер подтверждает корректировочным счетом-фактурой, который он выставляет контрагенту из ЕАЭС на основании подп. 4 п. 20 Протокола и норм Кодекса (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). (Последними предусмотрен порядок выставления корректировочных счетов-фактур при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества отгруженных товаров при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение.)

Необходимость выставления корректировочного счета-фактуры при возврате некачественного товара подтверждается разъяснениями Минфина России (письма Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, № 03-07-09/17917, № 03-07-09/18070, от 30.03.2015 № 03-07-09/17466).

По мнению налоговых органов (п. 2 письма ФНС России от 11.08.2014 № ГД-4-3/15780), поставщик при корректировке величины налоговой базы в связи с возвратом бракованного товара должен откорректировать (восстановить) величину налоговых вычетов и отразить данные корректировки за тот налоговый период, в котором признан возврат бракованного товара.

Восстановленный к уплате в бюджет НДС в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) принимается к вычету при условии, если экспортер намерен использовать возвращенные товары в операциях, признаваемых объектаминалогообложения по НДС.

В ситуации, когда возврат товаров был осуществлен до представления экспортером в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов (их копий), предусмотренных пунктом 4 Протокола с целью подтверждения применения нулевой ставки по НДС, такие документы представляются с учетом изменений (контракт, отгрузочные документы), связанных с возвратом некачественных товаров.

«Входной» НДС по возвращенным товарам в данной ситуации в общем порядке принимается к вычету при условии, что экспортер намерен использовать возвращенные товары в операциях, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций. Порядок налогового учета операций, связанных с возвратом товаров ненадлежащего качества и (или) комплектации, налоговым законодательством РФ не определен.

Известно мнение ФНС России (письма УФНС России по г. Москве от 21.09.2012
№ 16-15/089421@, от 11.03.2012 № 16-15/020516@) об учете операций по возврату покупателем некачественных товаров путем корректировки налоговой базы за тот налоговый (отчетный) период, в котором были реализованы некачественные товары, с представлением уточненной налоговой декларации (данное мнение основано на нормах абз. 2 п. 1 ст. 54 и ст. 81 НК РФ).

В то же время в другом письме (письмо Минфина России от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40) Минфином России высказана точка зрения, что не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

В рассматриваемой ситуации факт возврата товара ненадлежащего качества и (или) комплектации установлен после его отгрузки и приемки контрагентом. В момент признания доходов и расходов при отгрузке товаров у экспортера отсутствовала информация о неустранимых недостатках товаров. Соответственно, говоритьвданномслучае об ошибке (искажении) налоговой базы экспортера по налогу на прибыль на дату отгрузки нет основания.

При таком подходе отсутствует необходимость производить пересчет налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса для случаев обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы.

Возврат товара ненадлежащего качества и (или) комплектации следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, связанную с полным или частичным расторжением договора поставки, которая подлежит отражению в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.