ВАЖНО! НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХУЧЕТА

Какими признаками должно обладать подразделение организации для признания его обособленным?
Согласно НК РФ обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Оно признается таковым независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах. Также это не зависит и от его полномочий. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается более чем на один месяц.

Территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса самой организации.
Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (исключение – филиал, представительство) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений этой организации.
Подразделение ООО, не являющееся филиалом или представительством и не обладающее вышеуказанными признаками, не признается обособленным подразделением организации (для целей НК РФ).
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 августа 2015 г. № 03-02-07/1/47702.

Проверка правомерности применения налоговых льгот и дифференцированных ставок: что инспекции можно, а что – нет?
Рассмотрен вопрос об истребовании инспекциями в рамках камеральных проверок документов, подтверждающих право плательщика на налоговые льготы, на применение дифференцированных ставок.
В частности, отмечено, что в формально-юридическом смысле налоговые ставки и льготы являются разными элементами налогообложения.
Налоговые органы вправе истребовать у лиц, пользующихся льготами, подтверждающие документы.
Что касается подтверждения права на применение дифференцированных ставок, то НК РФ прямо не предусматривает для инспекций такую возможность.
При этом если в ходе проверки выявлены ошибки в декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, плательщику выставляется требование дать необходимые пояснения или внести исправления в материалы.
При направлении пояснений или корректировке показателей плательщик вправе дополнительно предоставить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 3 сентября 2015 г. № 03-05-05-01/50668.

На что обратить внимание крупнейшему налогоплательщику при представлении деклараций?
Крупнейшим налогоплательщикам выдается уведомление о постановке на налоговый учет в данном качестве (форма № 9-КНУ). В нем указываются ИНН и КПП. Пятый и шестой знаки кода имеют значение 50.
Одновременно у вышеуказанного налогоплательщика имеется Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения на территории России (форма № 1-1-Учет). При этом пятый и шестой знаки КПП имеют значение 01.
Разъяснено, что при заполнении титульного листа деклараций по налогам, администрируемым Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9, необходимо указывать реквизиты (КПП, наименование и код налогового органа) в соответствии с уведомлением.
По остальным налогам (на имущество, земельному, транспортному и т. д.) в декларациях, представляемых по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, указываются реквизиты (ИНН, КПП, наименование и код налогового органа) по месту нахождения объекта, подлежащего налогообложению (т. е. код налогового органа, который администрирует данный объект недвижимости).
В поручениях на уплату налогов, администрируемых Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 9, указывается КПП согласно выданному уведомлению (997950001).
В поручениях на уплату налогов, администрируемых налоговыми органами по месту нахождения организации, приводится КПП согласно свидетельству.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 13 августа 2015 г. № АС-4-2/14242@ «О порядке представления налоговых деклараций».

О представлении в налоговые органы истребуемых документов в электронной форме
ФНС России разъяснила, что налогоплательщик вправе представить в инспекцию истребованные документы в электронном виде только в том случае, если они составлены по установленным форматам. Если данное требование не соблюдено, документы подаются на бумажном носителе в виде заверенной копии с отметкой о подписании квалифицированной электронной подписью (ЭЦП).
Выводы Службы подтверждаются судебной практикой (например, постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 № А40-124838/11-75-497).
Сообщается также, что разъяснение вопроса о правомерности учета затрат на изготовление электронных копий документов при исчислении налога на прибыль не относится к компетенции ФНС России.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 9 сентября 2015 г. № СА-4-7/15871.
Перечень электронных сервисов Службы содержится на ее официальном сайте.

Взыскать несколько налогов могут одним решением?
В НК РФ были внесены изменения, согласно которым до одного года увеличен срок направления требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа. Условие – сумма недоимки и задолженности составляет менее 500 руб.
Разъяснено, что требования статей НК РФ, посвященные взысканию долгов за счет средств и иного имущества плательщика, указанными нормами не ограничены.
Также отмечено, что инспекция вправе выставить решение о взыскании денежных сумм по нескольким выставленным ранее требованиям об уплате налога.
Реорганизация юрлица не является основанием для изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемником. Соответственно, новое решение не выносится.
Рассмотрены особенности взыскания налогов с консолидированной группы налогоплательщиков, инвестиционного товарищества. Разъяснены нормы НК РФ об исполнении обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 5 августа 2015 г. № ЕД-4-8/13673@ «О решениях налоговых органов».

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Рекламируете свою деятельность? Учитываем понесенные расходы
В силу НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках.
К расходам на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся следующие затраты: на рекламные мероприятия через СМИ и информационно-телекоммуникационные сети; на световую и иную наружную рекламу. Также это расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 августа 2015 г.
№ 03-03-06/2/47263.

Какие доходы не учитываются при налогообложении прибыли?
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований.
Также не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от юрлица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей или, наоборот, получающая сторона владеет более чем 50% долей в передающей организации. При этом в последнем случае если передающая имущество организация является иностранной, то доходы не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень офшорных зон.
Кроме того, не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физлица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из его вклада (доли).
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 августа 2015 г. № 03-03-06/4/46188.

Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль предоставляется, если...
Декларация по налогу на прибыль содержит в том числе приложение № 2, где указываются сведения о доходах физлица от операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также в виде выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
Указано, что обязанность предоставить приложение № 2 возникает в связи с выплатой дивидендов и признанием организации налоговым агентом в отношении физлиц.
Дополнительно разъяснены положения НК РФ в части привлечения к ответственности за непредоставление необходимых документов и сведений. В частности, отмечено, что должны учитываться все обстоятельства, в том числе смягчающие ответственность или исключающие привлечение к ней.
Такие обстоятельства могут быть установлены только при рассмотрении конкретного дела.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 3 сентября 2015 г. № СА-4-7/15513.

Налог на прибыль: особенности составления и подачи декларации для организаций, имеющих обособленные подразделения
Разъяснено, что при изменении места нахождения обособленного подразделения на территории, подведомственной одному и тому же налоговому органу, деятельность организации через это подразделение не прекращается.
Соответственно, декларации по налогу на прибыль продолжают составляться по данному обособленному подразделению нарастающим итогом с начала года и должны представляться в этот же налоговый орган.
При этом в уточненных декларациях за прошлые отчетные (налоговые) периоды указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по прежнему месту нахождения обособленного подразделения и указан в первичной налоговой декларации.
В уточненной декларации в верхней части титульного листа и Приложения № 5 к листу 02 необходимо указывать КПП обособленного подразделения по прежнему месту нахождения.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 31 августа 2015 г. № ПА-4-6/15235.

Рыночные цены: чтобы использовать официальные источники информации, в них должны быть данные об идентичных товарах, реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени
Принятие решения о доначислении налога, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отличаются более чем на 20% от рыночной цены, возможно в следующих случаях. Когда речь идет о сделках между взаимозависимыми лицами, о товарообменных операциях, о внешнеторговых сделках.
Также разъяснения касаются применения метода сопоставимых рыночных цен.
НК РФ установлено, что при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.
Ссылаясь на судебную практику (постановление Президиума ВАС РФ от 18.01.2005 № 11583/04), Минфин России пояснил, что официальные источники информации должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров, реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени.
При определении рыночных цен товаров принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут учитываться только в тех случаях, когда взаимозависимость не повлияла на результаты сделок.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 августа 2015 г.
№ 03-02-07/1/45781.

НДФЛ

Правительственные премии в области туризма не облагаются НДФЛ
Освобождены от НДФЛ правительственные премии в области туризма.
В 2014 году было учреждено десять ежегодных премий Правительства РФ в области туризма. Размер каждой – 1 млн руб. Премии присуждаются за лучшие проекты по развитию внутреннего и въездного туризма, социального туризма, туристской и гостиничной индустрии, профессионального образования и научных исследований в сфере туризма.
См. Федеральный закон от 5 октября 2015 г. № 278-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года.

ВЗНОСЫ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

О применении финансовых санкций за непредставление сведений, необходимых для персонифицированного учета в системе ОПС
За непредставление сведений, необходимых для персонифицированного учета в системе ОПС, либо подачу неполных и (или) недостоверных данных к страхователю применяются финансовые санкции. В числе указанных сведений – информация о суммах заработка (дохода), на которые начислялись страховые взносы на ОПС, и начисленных страховых взносов на ОПС. При этом сведения об уплачиваемых страховых взносах представляются на основании данных бухучета, а сведения о страховом стаже – на основании приказов и других документов по учету кадров.
Законодательство не требует представлять информацию о выплатах, не включенных в базу для начисления страховых взносов, и о страховых взносах, которые не начислялись.
В связи с этим представленные страхователем индивидуальные сведения, соответствующие данным бухгалтерского и кадрового учета, не могут быть признаны недостоверными.
Таким образом, если при проведении выездной проверки установлен факт неправильного определения базы для начисления страховых взносов на ОПС, основания для применения к страхователю финансовых санкций за представление недостоверных сведений персонифицированного учета отсутствуют.
Однако если страхователь не представит в срок, указанный в акте выездной проверки, корректирующие сведения о выплатах и иных вознаграждениях, подлежащих включению в базу для начисления страховых взносов на ОПС, и начисленных страховых взносах, определенных контролирующим органом в результате проверки, к нему могут быть применены финансовые санкции.
См. письмо Пенсионного фонда России от 24 июля 2015 г. № ЛЧ-08-26/9960 «О применении финансовых санкций».