(1).jpg)
ВАЖНО! НАЛОГИ И БУХУЧЕТ
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налогоплательщики обязаны уведомлять инспекцию о своем участии в российских и иностранных организациях, если доля участия превышает 10%.
С 1 января 2015 года был введен механизм налогообложения в России прибыли контролируемых иностранных компаний (прежде всего офшорных). В соответствии с ним нераспределенная прибыль таких компаний включается в облагаемую базу контролирующих их лиц – российских резидентов. Были утверждены форма, электронный формат, порядок заполнения уведомления об участии в иностранных организациях (приказ ФНС России от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@).
В связи с этим единые форма, электронный формат и порядок заполнения сообщения об участии в российских и иностранных организациях отменяются. Вводятся форма, электронный формат и порядок заполнения сообщения об участии в российских организациях.
См. приказ Федеральной налоговой службы от 11 августа 2015 г. № СА-7-14/345@ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@».
Зарегистрировано в Минюсте России 27 августа 2015 г. Регистрационный № 38704.
Установлен особый режим налогообложения для резидентов свободного порта Владивосток. Так, для указанных лиц предусмотрены следующие льготы. По налогу на прибыль – в первые пять лет они применяют пониженную ставку не более 5% (в т. ч. 0% в федеральный бюджет, не более 5% – в региональный), в течение последующих пяти лет – ставку не менее 12% (в т. ч. 2% в федеральный бюджет, не менее 10% – в региональный). Названные плательщики освобождены от земельного налога и налога на имущество. Их совокупные отчисления во внебюджетные фонды понижены с 30 до 7,6%. Кроме того, при определенных условиях резиденты свободного порта Владивосток вправе применять заявительный порядок возмещения НДС начиная с 1 октября 2015 г. См. Федеральный закон от 13 июля 2015 г. № 214-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О свободном порте Владивосток». Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2016 г.
Заново установлен Порядок представления документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронном виде по ТКС.
Речь идет о решениях, принимаемых в ходе налогового контроля, уведомлениях о вызове налогоплательщика, мотивированных заключениях, решениях о возмещении НДС и акцизов и др.
Участниками информационного обмена являются налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, их представители, операторы электронного документооборота, налоговые органы.
Поступление документов и технологических электронных документов проверяется не реже раза в сутки.
Направление и получение документа допускается при обязательном использовании средств ЭП. Направление документа осуществляется в зашифрованном виде.
Документ формируется на бумажном носителе, подписывается и регистрируется в налоговом органе.
Не позднее следующего рабочего дня после регистрации документ формируется в электронной форме, подписывается квалифицированной электронной подписью (ЭП), позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган, и направляется в адрес налогоплательщика (его представителя).
Налоговый орган в течение следующего рабочего дня после даты отправки должен получить от оператора подтверждение даты отправки.
Также он должен получить квитанцию о приеме или уведомление об отказе в приеме, подписанные квалифицированной ЭП, позволяющей идентифицировать соответствующего налогоплательщика (представителя).
Прежний порядок признан утратившим силу.
См. приказ Федеральной налоговой службы от 15 апреля 2015 г. № ММВ-7-2/149@ «Об утверждении Порядка направления
документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи и о признании утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 17.02.2011 № ММВ-7-2/169@».
Зарегистрировано в Минюсте России 12 августа 2015 г. Регистрационный № 38482.
Заново утверждено Положение об официальном сайте ФНС России, содержащем блоки региональной информации управлений Службы по субъектам Федерации. Существенно оно не изменилось.
Как и ранее, сайт создан для того, чтобы информировать плательщиков о налоговом законодательстве, доводить до них актуальную справочную и разъяснительную информацию, снизить объем бумажного документооборота. С его помощью также оказываются госуслуги.
Адрес сайта тот же – http://www.nalog.ru. Англоязычная версия – http://eng.nalog.ru. Сведения на сайте – это совокупность федеральной и региональной информации. Она отображается по принципу геотаргетинга. Он представляет собой метод выдачи посетителю содержимого, соответствующего его географическому положению, определенному автоматически.
По-прежнему выделяются два вида меню: информационное и пользовательское. Первое вмещает в себя весь объем информации, удовлетворяющей как запросы пользователей, так и требования нормативных правовых актов. Второе обеспечивает навигацию по сайту на основе жизненных ситуаций.
Пересмотрен регламент наполнения сайта. Расширены возможности ресурса. Так, появилась дополнительная опция, позволяющая рассчитывать налоги с помощью специализированных калькуляторов. Еще одно новшество – получение через сайт открытых и общедоступных сведений ЕГРН об иностранных организациях.
См. приказ Федеральной налоговой службы от 11 августа 2015 г. № СА-7-6/344@ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 24.12.2013 № ММВ-7-6/635@ «Об официальном Интернет-сайте Федеральной налоговой службы».
Изменениями утверждена форма решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет средств, отраженных на лицевых счетах плательщика налога (сбора), налогового агента.
Уточнен ссылочный аппарат. Это обусловлено в том числе введением порядка возмещения акциза лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом и (или) включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации и имеющим сертификат (свидетельство).
В некоторые ранее утвержденные формы документов включено упоминание о банках.
Причина – НК РФ предусмотрен ряд обязанностей по исполнению ими поручений на перечисление налогов и сборов и ответственность.
См. приказ Федеральной налоговой службы от 14 июля 2015 г. № ММВ-7-8/284@ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@».
Зарегистрировано в Минюсте РФ 4 августа 2015 г. Регистрационный № 38334.
НДС
Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС при соблюдении условий, установленных НК РФ.
Для этого нужно представить соответствующее письменное уведомление и подтверждающие
документы в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.
Ссылаясь на судебную практику (постановление Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 и постановление Президиума ВАС РФ от 24 сентября 2013 г. № 3365/13), Минфин России пояснил следующее.
По смыслу НК РФ налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Поэтому лицам, фактически использовавшим освобождение, не может быть отказано в праве на него только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.
Также в случаях, когда о необходимости уплаты НДС предпринимателю становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, порядок реализации права на освобождение от уплаты НДС НК РФ не предусмотрен. Однако отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано.
Таким образом, при рассмотрении вопроса об использовании права на освобождение следует руководствоваться сложившейся судебной практикой. Так, налоговый орган должен учесть заявление ИП о праве на применение освобождения и определить наличие у него данного права на основании представленных им документов.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 июля 2015 г. № 03-07-14/39360.
Как пояснил Минфин России, при выявлении противоречий в имеющихся данных налоговый орган в рамках проведения камеральной проверки декларации по НДС вправе истребовать копии книг продаж и покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также выставленные счета-фактуры.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 10 августа 2015 г. № СД-4-15/13914@ «О представлении заключения».
Взносы во внебюджетные фонды
Скорректирован порядок заполнения формы 4-ФСС.
Основная часть изменений обусловлена отменой обязательности печати для хозобществ. В связи с этим форма 4-ФСС скрепляется печатью только при ее наличии.
Также уточнен порядок заполнения на титульном листе поля «Численность работников» и раздела II «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения».
См. приказ Фонда социального страхования РФ от 20 июля 2015 г. № 304 «О внесении изменений в приложение № 2 к приказу Фонда социального страхования Российской Федерации от 26 февраля 2015 г. № 59 «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения».
ТОРГОВЫЙ СБОР
С 1 января 2015 года действует глава НК РФ, посвященная торговому сбору. Он касается таких видов деятельности, как торговля через объекты стационарной сети, не имеющие торговых залов (кроме магазинов при автозаправках), нестационарной сети, а также отпуск товаров со склада.
Утверждена форма ТС «Свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе».
См. приказ Федеральной налоговой службы от 13 июля 2015 г. № ММВ-7-14/276@ «Об утверждении формы свидетельства о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе».
Зарегистрировано в Минюсте России 4 августа 2015 г. Регистрационный № 38329.
Налог на прибыль
Изменение нормы амортизации после введения основного средства в эксплуатацию НК РФ не предусмотрено.
Стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения увеличивает первоначальную стоимость основного средства. При этом амортизация начисляется по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию.
Как пояснил Минфин России, если изменение технических характеристик реконструируемого или модернизируемого объекта может привести к изменению ОКОФ, в результате этих действий было создано новое основное средство. Его первоначальная стоимость определяется в порядке, установленном НК РФ.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 июля 2015 г. № 03-03-06/39775.
В силу НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Указанные положения применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года.
Таким образом, налогоплательщику предоставлено право выбора – применять или нет повышающий коэффициент в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
В рассматриваемой ситуации организация учетной политикой на 2010 год предусмотрела применение коэффициента 2 к указанным выше основным средствам, но фактически начисляла амортизацию без коэффициента. Следовательно, организация воспользовалась правом выбора и не применяла коэффициент в налоговые периоды 2010, 2011, 2012 годов.
Как пояснил Минфин России, налогоплательщик не вправе пересчитать налоговую базу за периоды 2010, 2011 и 2012 годов.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 9 июля 2015 г. № 03-03-10/39633
Рассмотрен вопрос об исполнении обязанности представить приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль. Здесь отражаются сведения о доходах физлица, выплаченных налоговым агентом от операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
Так, отмечено, что данная обязанность возникает в связи с выплатой дивидендов и признанием общества налоговым агентом в отношении физлиц.
Общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям, если на день выплаты стоимость чистых активов меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы.
НК РФ закреплена ответственность в том числе за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. С 1 января 2016 года налоговых агентов будут наказывать за передачу недостоверной информации.
Разъяснено, что вопрос о привлечении к ответственности рассматривается с учетом всех обстоятельств, в том числе смягчающих ответственность, исключающих привлечение к ней и вину.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 20 августа 2015 г. № СА-4-7/14701@.
