НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО С ДВИЖИМЫХ И НЕДВИЖИМЫХ ОБЪЕКТОВ

АВТОР СТАТЬИ:

Максим Волобоев,

заместитель руководителя
практики налогового права
юридической компании
«НАФКО-Консультанты»

Правила уплаты налога на имущество опять изменились. На этот раз для некоторых категорий основных средств полностью исключено обложение налогом. А для других введены ограничения. Разбираемся в нюансах учета основных средств, которые влияют на налог на имущество.

Определения понятий «движимое имущество» и «недвижимое имущество» содержатся в статье 130 Гражданского кодекса. Анализ положений данной нормы позволяет выделить два основных критерия, одновременное наличие которых позволяет квалифицировать объект в качестве недвижимого имущества:
– прочная связь с землей (земельным участком, на котором расположен объект);
– невозможность перемещения без несоразмерного ущерба их назначению.
Первый означает невозможность перемещения объекта в пространстве без физического отрыва от земельного участка. Второй критерий предполагает, что объект невозможно переместить в пространстве, не нарушив его конструктивную целостность.
Согласно статье 133 Гражданского кодекса вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части. Замена одних составных частей неделимой вещи другими составными частями не влечет возникновения иной вещи, если при этом существенные свойства вещи сохраняются.
Если различные вещи соединены таким образом, который предполагает их использование по общему назначению (сложная вещь), действие сделки, совершенной по поводу сложной вещи, распространяется на все входящие в нее вещи, поскольку условиями сделки не предусмотрено иное (ст. 134 ГК РФ).
Например, здание и системы вентиляции, отопления, водоснабжения и иные инженерные сети, смонтированные в здании, в целом являются неделимой вещью, поскольку их раздел приводит к невозможности их использования по назначению. К тому же, например, при продаже вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное (ст. 135 ГК РФ).
Следует отметить, что понятие сложной и неделимой вещи используется в гражданском обороте для того, чтобы показать неделимость объектов гражданских прав. Сделки по таким объектам осуществляются без выделения отдельного имущества из объекта сделки. Сложной и неделимой признается вещь, но не объект недвижимости. Хотя именно последний зачастую как раз и выступает в таком качестве, то есть являясь сложной и неделимой вещью.
Минфин России в своих разъяснениях (письма Минфина России от 26.05.2014 № 03-05-05-01/25079, от 04.03.2014 № 03-05-05-01/9272, от 22.05.2013 № 03-05-05-01/18212, от 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960, от 25.02.2013 № 03-05-05-01/5322, от 16.10.2012 № 07-02-06/247) указывает, что под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое.
При этом Минфин России предлагает разграничивать производственное оборудование обособленного комплекса с функциональным оборудованием объектов недвижимого имущества (зданий, сооружений), то есть состав объекта недвижимого имущества следует определять по данным проектной документации и технического паспорта на объект недвижимого имущества.
В бухгалтерском учете к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5, 6 ПБУ 6/01).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Таковым признается:
– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный
объект.
Анализ положений ПБУ 6/01 показывает, что для целей бухгалтерского учета неважно, является объект учета движимым или недвижимым. Разделение объектов на единицы учета осуществляется по функциональному назначению с учетом классификации, установленной в общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ 013-94)14.
На основе изложенного можно выделитькритерии,которыми следует руководствоваться при принятии решения о том, включать объект в базу по налогу на имущество организаций или нет.