Гражданам дана возможность добровольно представить в налоговые органы сведения о своем имуществе, счетах (вкладах) в банках (в том числе зарубежных) и контролируемых иностранных компаниях, подав специальную декларацию. На нее распространяется режим налоговой тайны. Сведения, содержащиеся в такой декларации, запрещено передавать каким-либо госорганам. Представить декларацию можно с 1 июля до 31 декабря 2015 г. Причем форма декларации и порядок ее заполнения приведены в приложении к закону. В рамках программы добровольного декларирования граждане могут оформить в свою собственность имущество, переданное ранее номинальным владельцам. Операции по передаче имущества от номинального владельца фактическому освобождаются от налогообложения. Для участников программы добровольного декларирования предусматривается ряд иных гарантий. Они освобождаются от уголовной ответственности (по ряду составов), а также административной и налоговой ответственности в отношении деяний, совершенных до 1 января 2015 г., если эти деяния были связаны с формированием (приобретением) задекларированного имущества. Гарантии непривлечения к уголовной и административной ответственности распространяются и на сотрудников компаний, участвовавших в приобретении имущества, которые выполняли организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции. Сведения деклараций нельзя использовать в качестве основания возбуждения уголовного дела, производства по делу об административном и (или) налоговом правонарушении, а также как доказательство в рамках указанных дел. Отдельные гарантии предусматриваются для владельцев зарубежных счетов. Процедура легализации капиталов не предполагает обязательного возвращения имущества в Россию. Достаточно лишь перевести его в прозрачную юрисдикцию, не включенную в список ФАТФ. См. Федеральный закон от 8 июня 2015 года № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.

Уточнены положения о признании иностранной компании контролируемой. Скорректирован статус контролирующего лица. Таковым не сможет выступать лицо, если его участие в организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими юрлицами. Определяются случаи, когда учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юрлица не признается контролирующим. В отдельную статью помещены основания для освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании. Обновлено их содержание. Ряд изменений обусловлен принятием закона о т. н. амнистии капиталов. В частности, не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества номинальным владельцем его фактическому. Условие – вещь, ее номинальный владелец указаны в специальной декларации. Получение имущества фактическим владельцем от номинального также не является доходом. Закреплено, что специальная декларация и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также содержащиеся в них данные не могут являться основой для камеральной налоговой проверки. Нельзя будет принять решение о выездной. Сведения, содержащиеся в специальной декларации, признаются налоговой тайной (с учетом ряда особенностей). Усовершенствован порядок проведения симметричных корректировок. Ранее предусматривалось, что в случае занижения сумм налога на прибыль, НДФЛ, НДПИ, НДС корректировка может быть проведена как по решению уполномоченного органа о доначислении, так и самостоятельно. При этом право у другой стороны сделки на симметричные корректировки возникает в случае, если издано вышеуказанное решение. Изменения позволяют другой стороне проводить симметричные корректировки также в случае, если корректировка совершена плательщиком самостоятельно. Ряд изменений посвящен НДС. Так, исключены положения об учете оплаты (в т. ч. частичной) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Уточнен порядок начисления и уплаты акциза. В отдельных случаях плательщика могут освободить от него при представлении в инспекцию банковской гарантии. Согласно поправкам без нее льгота предоставляется организациям, если совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за 3 календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата операций, без учета налогов, внесенных в связи с перемещением товаров через границу России и в качестве налогового агента, составляет не менее 10 млрд руб. При этом с момента создания юрлица до дня подачи декларации по акцизам должно пройти не менее 3 лет. Уточнены правила присвоения организации статуса налогового резидента. См. Федеральный закон от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)». Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением отдельных положений.

Налог на прибыль: учитываем отпускные работникам

Минфин России пояснил, что в целях налогообложения прибыли сумма начисленных работнику отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 12 мая 2015 г. № 03-03-06/27129.

Даны разъяснения по вопросу восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией. Налоговое ведомство считает, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара восстановлению не подлежат. Данная позиция подтверждается судебной практикой (см. решение ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 а также постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2009 № А56-5351/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2009 № А53-426/2009, ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 № А55-17395/2010). См. письмо Федеральной налоговой службы от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@ «О рассмотрении обращения».

Приведены коэффициенты-дефляторы к ставке НДПИ при добыче угля на II квартал 2015 г. На антрацит – 1,109, на уголь коксующийся – 1,330, на уголь бурый – 1,040, на иные виды – 1,181. Напомним, что в I квартале применялись соответственно коэффициенты 1,11, 1,055, 1,003 и 1,115. Ставки НДПИ при добыче угля применяются с коэффициентами-дефляторами, определяемыми по каждому виду ресурсов ежеквартально на каждый следующий период и учитывающими изменение цен на товары в стране за предыдущий квартал, а также с коэффициентами-дефляторами, которые использовались ранее. Коэффициенты публикуются в «Российской газете». См. приказ Минэкономразвития России от 28.04.2015 № 265 «О коэффициентах-дефляторах к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля».