ВАЖНО! НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Приказы Минфина России приведены в соответствие с Законом «О бухгалтерском учете». Так, ранее в ПБУ устанавливались некоторые особенности (послабления) для субъектов малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также для социально ориентированных некоммерческих организаций. Согласно поправкам теперь речь идет об организациях, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Указанным организациям разрешено не отражать в бухучете обесценение финансовых вложений, если расчет величины такого обесценения затруднителен. Также скорректированы формы бухотчетности. Переименованы некоторые формы. Так, отчет о прибылях и убытках стал отчетом о финансовых результатах, отчет о целевом использовании полученных средств – отчетом о целевом использовании средств. Формы бухбаланса и отчета о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства стали упрощенными формами бухбаланса и отчета о финансовых результатах для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Также для указанных организаций добавлена упрощенная форма отчета о целевом использовании средств. Бухбаланс, отчет о финансовых результатах, о движении и целевом использовании средств, об изменениях капитала заверяются только руководителем организации. Прежде свою подпись ставил также главный бухгалтер. См. приказ Минфина России от 6 апреля 2015 г. № 57н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». Зарегистрировано в Минюсте России 30 апреля 2015 г. Регистрационный № 37103.

ФНС России утверждена новая форма декларации по НДС. Она применяется, начиная с первого налогового периода 2015 г. Форма дополнена новыми разделами 8–12. В них, в частности, включены сведения из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения комиссионерами (агентами, экспедиторами, застройщиками или заказчиками, выполняющими функции застройщика) счетов-фактур при осуществлении ими предпринимательской деятельности в интересах другого лица. Плательщики НДС, а также некоторые другие категории лиц представляют декларацию в новом электронном формате, начиная с налогового периода за первый квартал 2015 г. не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим периодом. При этом журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, в котором налогоплательщиком отражены посреднические операции, отдельно в инспекцию не представляется. Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, представляют декларацию на бумажном носителе или по утвержденному электронному формату в аналогичные сроки. Разъяснены особенности подачи декларации по НДС при осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров комиссии, транспортной экспедиции, агентских договоров, а также при выполнении функций застройщика. См. письмо Федеральной налоговой службы от 8 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5880 «О порядке представления декларации по НДС, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за I квартал 2015 года».

НДС: для представления журнала учета счетов-фактур пока можно пользоваться двумя форматами

Даны разъяснения для лиц, не являющихся плательщиками НДС либо освобожденных от соответствующих обязанностей, не признаваемых налоговыми агентами, при выставлении и (или) получении счетов-фактур в рамках предпринимательской деятельности в интересах другого лица по договорам комиссии, агентирования, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или по договорам транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика. Данные лица обязаны представить в инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении упомянутой деятельности по утвержденному формату в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Изначально форма журнала была утверждена в 2012 г. (приказ ФНС России № ММВ-7-6/138@). Однако в 2014 г. Правительство РФ скорректировало формы и правила заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС. Изменения затронули и журнал. Приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93@ утвержден его новый формат. Пока акт проходит госрегистрацию в Минюсте России. До вступления его в силу можно применять как прежний, так и новый форматы. См. письмо Федеральной налоговой службы от 6 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/5629@ «О порядке представления журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур».

Об НДС при возврате товаров покупателем

Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в т. ч. в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Разъяснено, что по возвращенным товарам, принятым покупателем на учет, счет-фактуру продавцу выставляет покупатель, являющийся плательщиком НДС. Такой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету НДС у продавца. При возврате товаров, не принятых покупателем на учет, выставление счетов-фактур покупателями не предусмотрено. При возврате части товаров, не принятых покупателем на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость возвращенных товаров. См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-07-09/19392 «О выставлении счетов-фактур при возврате товаров продавцу, принятых (не принятых) на учет покупателями».

Скорректирован Налоговый кодекс Российской Федерации. Изменения направлены на повышение ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах. Введена обязанность агента ежеквартально представлять в налоговый орган по месту учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных таким агентом. За непредставление расчета предусматривается штраф в 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления. Для случаев непредставления расчета в течение 10 дней по истечении установленного срока предусмотрено приостановление операций агента по счетам в банке и переводов его электронных средств. Установлена ответственность за представление агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения. Штраф – 500 руб. за каждый документ. Также установлен единый срок перечисления в бюджетную систему агентом-работодателем сумм удержанного им НДФЛ в отношении социальных пособий и отпускных сотрудникам – не позднее последнего числа месяца, в котором осуществлялись такие выплаты. См. Федеральный закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах». Закон вступает в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования, за исключением положений, для которых установлены иные сроки.

01.07.2015 вступает в силу новая статья Налогового кодекса Российской Федерации – «Личный кабинет налогоплательщика». Через данный ресурс физлица смогут направлять в налоговый орган документы, в том числе заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа), подписав их усиленной неквалифицированной электронной подписью. См. письмо Федеральной налоговой службы от 21 апреля 2015 г. № БС-3-11/1657@ «О представлении через сервис ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа)».

Скорректирован Налоговый кодекс Российской Федерации. Образовательные организации вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Одно из условий – доходы от образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок должны составлять не менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Поправками сюда же отнесена деятельность по присмотру и уходу за детьми. Организации, применяющие нулевую ставку, по окончании каждого налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего нахождения определенные сведения. Поправками к ним отнесены данные о доле доходов от выполнения НИОКР. См. Федеральный закон от 2 мая 2015 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений в статью 284.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Закон вступает в силу не ранее чем по истечении месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль.

Об амортизационной премии

Разъяснено, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. По мнению Минфина России, порядок использования, размер амортизационной премии и критерии, согласно которым такая премия применяется в отношении всех или отдельных объектов амортизируемого имущества, должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Если организация не воспользовалась закрепленным в учетной политике правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, воспользоваться им после введения указанного имущества в эксплуатацию она не сможет. См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22577 «О правомерности применения амортизационной премии после введения объекта основных средств в эксплуатацию».